Характеристика научных взглядов к определению налогового администрирования в условиях сервисно-ориентированного подхода

Среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Одни исследователи определяют налоговое администрирование как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами. Другие авторы придают налоговому администрированию значение системы управления налоговыми отношениями.

Бурцев Д. Г. определяет налоговое администрирование как «важнейшую сферу научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории практики и управления» [11].

По мнению Выскребенцева И. К., налоговое администрирование можно рассматривать как «совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления, в том числе налоговые администрации всех уровней, придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике» [3].

В России, как и во всем мире, постепенно меняется представление о налоговом администрировании – налоговые органы превращаются в «сервисную службу», задача которой – обслуживание налогоплательщиков с учетом интересов государства [11].

Обеспечение эффективного налогового администрирования невозможно без использования самого мощного в современных условиях экономического ресурса – информационных технологий. В настоящее время в ФНС России уделяется огромное внимание вопросам информатизации, о чем свидетельствует тот факт, что по уровню оснащенности информационными технологиями налоговая служба России занимает ведущее место среди многих государственных структур.

Основная задачей налогового администрирования, по мнению Масленникова Д.В., становится упрощение способов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов и клиентоориентированность. На протяжении последних лет Федеральная налоговая служба выстраивает эффективное взаимодействие с налогоплательщиками в целях исполнения ими налоговых обязательств, основанное на доверии, профессионализме и высоком качестве предоставляемых услуг [8].

Функции налогового администрирования в условиях сервисноориентированного подхода выполняются за счет введения электронных сервисов, в частности личного кабинета налогоплательщика. Личный кабинет налогоплательщика — это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте ФНС России и предназначен для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных Налоговым Кодексом РФ (п. 1 ст. 11.2 НК РФ) .

Характерной чертой налогового администрирования является высокая степень взаимодействия со своими клиентами, в роли которых выступают граждане и организации как налогоплательщики. Сегодня ФНС России переориентировал свою политику и сделал упор на развитие сервисноориентированных коммуникаций. В связи с общей тенденцией информатизации всех сфер общества и облегчения жизни обычных граждан была разработана «Концепция развития механизмов предоставления государственных и муниципальных услуг в электронном виде» для облегчения уплаты налогов, которая бы стала помощником обычным налогоплательщикам в уплате их налогов [9].

По мнению Вергейчик М.А., понятие и процесс клиентоориентрованности в современном взаимодействии выступает одним из ключевых понятий в процессе предоставлении налоговыми органами государственных услуг. Обращая внимания на своих «клиентов» налоговые органы, прежде всего, должны заботиться о функциональности, практичности и комфортности предоставления своих услуг гражданам. Клиентоориентированность — это выдвижение интересов клиента превыше всех остальных, ориентация на его желания, их удовлетворение.

Приоритетом в работе налоговой службы становится выстраивание системного, клиентоориентированного подхода к организации работы с физическими и юридическими лицами. Форма взаимоотношений, основанная на сочетании принципов партнерства и взаимной ответственности, повышает мотивацию налогоплательщиков к надлежащему исполнению своих налоговых обязательств и является одним из условий стабильного функционирования налоговой системы и экономики государства, так как способствует росту собираемости налогов.

Разумеется, построение такой системы невозможно без обратной связи, и поэтому государством с 2014 года реализуется план мероприятий «Дорожная карта «Совершенствование налогового администрирования», в рамках которого проводится поэтапная оптимизация процедур и принципов документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами, упрощение и облегчение информационного взаимодействия .

Начиная с 1 января 2016 г. Федеральная налоговая служба России применяет принципиально новые формы налогового администрирования. Внедрение современных информационных технологий обеспечивает мгновенное получение информации из различных источников, гарантирует быстродействие аналитических процедур, обусловливает снижение потребности в человеческих ресурсах при решении формализованных задач и, как следствие, практически исключает ошибки по причине человеческого фактора. На сегодняшний день все больше налогоплательщиков представляет отчетность по телекоммуникационным каналам связи, совершенствует собственный документооборот. Традиционные концепции налогового контроля перестают отвечать вызовам современной цифровой экономики, требуют применения адекватного инструментария, изменения методологии и - зачастую - корректировки нормативных понятий и законодательства [7].

Уровень развития техники, информационных и коммуникационных технологий заставляет иначе представить организацию налогового администрирования в условиях использования Интернет-ресурсов и сервисов. Особенностями онлайн-сервисов, в отличие от традиционного программного обеспечения, являются: отсутствие необходимости устанавливать сервис на рабочее место пользователя (работа осуществляется в сети Интернет); не требуется обновление и актуализация сервиса (процесс идет удаленно и централизованно на сервере разработчика). При этом современными технологиями гарантирована защищенность и безопасность схем работы с персональными данными пользователя.

Считая налоговое администрирование деятельностью уполномоченных государственных органов по управлению налоговыми отношениями мы солидарны с позицией ученых (Ф. Ф. Ханафеев, О. А. Миронова, В. Г. Князев, И. Н. Калашникова и др.), определяющих в качестве присущих ему функций:  планирование (прогнозирование), учет, анализ, контроль и регулирование. Неотъемлемой частью обозначенных функций является работа с налогоплательщиками. Вместе с тем, качественное изменение взаимоотношений между последними и налоговыми органами в современных условиях требует ее отдельного изучения. Внедряемый в настоящее время клиентоориентированный подход в работу налоговых органов с юридическими и физическими лицами, основанный на взаимном доверии, партнерском сотрудничестве и интерактивном сервисе приводит к расширению взаимодействия между субъектами налоговых отношений, выводит его на качественно новый уровень. Это преобразует работу с налогоплательщиками в самостоятельное направление налогового администрирования, призванное способствовать:

– повышению уровня правовой и налоговой грамотности населения,

– формированию у налогоплательщиков ответственности за уплату налогов,

– улучшению условий исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов,

– росту качества сервисных услуг, предоставляемых налоговыми органами налогоплательщикам и др.

Следовательно, в современных условиях возникает необходимость дополнить состав функций налогового администрирования функцией «организация взаимодействия с налогоплательщиками».

В современных условиях налоговое администрирование помимо решения важной задачи по формированию налоговых доходов бюджетной системы, призвано упростить исполнение налоговых обязательств налогоплательщикам, сделать реализацию проводимых процедур открытыми и понятными для всех участников налоговых отношений за счет максимальной их автоматизации. То есть современное налоговое администрирование должно ориентировать налогоплательщиков на добровольную уплату налогов, а не основываться на мерах принуждения.

По мнению Ефремовой Т.А., новые подходы к организации налогового администрирования и рост технического и информационного потенциала уполномоченных органов позволяют говорить о формировании сервисно -ориентированной налоговой среды (как совокупности условий, в которых действуют участники налоговых отношений), обеспечивающей возможность рассмотрения налоговых органов и налогоплательщиков как равноправных партнеров налоговых отношений.

Во-первых, налоговое администрирование - это часть управления налоговой системой, обеспечивающая полноту и своевременность поступления налоговых доходов в бюджет государства и находящая свое выражение в совокупности направленных на достижение данной цели функций и задач уполномоченных органов, технологии их реализации, привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Его развитие заключается в совершенствовании организационных форм и методов управления налоговыми отношениями, которые лежат в основе налогового администрирования.

Во-вторых, налоговое администрирование - это осуществляемое представителями государственных структур исполнительной власти управление взаимоотношениями с налогоплательщиками, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию.

В-третьих, неотъемлемой частью налогового администрирования является налоговый контроль, призванный бороться с нарушениями налогового законодательства. Вместе с тем, изменение условий реализации налогового администрирования существенно влияет и на организацию контрольных мероприятий. Проверки, позволяющие выявлять факты налоговых правонарушений только после их совершения, заменяются превентивными мерами, направленными на предотвращение и предупреждение налоговых деликтов до их совершения.

В-четвертых, налоговое администрирование должно быть нацелено на обеспечение максимально возможного сбора налогов при минимальных затратах, на основе использования установленных законодательством комплекса контрольных мер, действий и инструментов, и максимальной автоматизации всех рабочих процессов. Индикатором состояния налогового администрирования служит степень тождественности значений сумм поступлений в бюджет суммам налоговых обязательств, определенных соответствующим законодательством.

В-пятых, налоговое администрирование должно учитывать требования налогоплательщиков по оптимизации процесса исполнения ими налоговых обязательств, основываться на принципах партнерства и соблюдения баланса интересов участников налоговых отношений [4].

Рассмотренные особенности налогового администрирования позволяют говорить о нем, как об эффективном, одновременно отвечающим интересам всех участников налоговых отношений. Это позволяет предложить авторскую трактовку дефиниции «эффективное налоговое администрирование», согласно которой под ним следует совокупность организационных действий уполномоченных государственных органов по управлению налоговыми отношениями в условиях формирования сервисноориентированной налоговой среды, обеспечивающих не только удовлетворение потребностей государства по устойчивому и достаточному наполнению бюджетной системы налоговыми доходами, но и развитие партнерского сотрудничества с налогоплательщиками, максимальное упрощение для них процедур исполнения налоговых обязательств. Следовательно, смещение фискальных акцентов в налоговом администрировании в сторону открытого взаимодействия налоговых органов с юридическими и физическими лицами, позволяет учесть интересы, как государства, так и налогоплательщиков, в том числе и отдельных граждан. Его задачей становится обеспечение полноты и своевременности налоговых поступлений в бюджетную систему, а также развитие инструментов и методов, позволяющих сформировать сервисно-ориентированную налоговую среду, основанную на максимальной автоматизации рабочих процессов налогового администрирования и призванную способствовать укреплению взаимного доверия между участниками налоговых отношений.

Таким образом, по результатам обобщения научных взглядов на определение понятия «налоговое администрирование», можно сделать вывод, что среди российских экономистов в настоящее время отсутствует единство в его понимании. Одни исследователи придают налоговому администрированию более широкий смысл - как системы управления налоговыми отношениями. Другие ученые определяют налоговое администрирование как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами, отождествляя таким образом с «налоговым контролем».

На данный момент внедряемый клиентоориентированный подход в работе налоговых органов с юридическими и физическими лицами, основывается на взаимном доверии, партнерском сотрудничестве и интерактивном сервисе, который приводит к расширению взаимодействия между субъектами налоговых отношений, выводит его на качественно новый уровень.