Характеристика подходов к определению экономической сущности налогов

Г. В. Морозова

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц, в бюджеты различных уровней. Исторически они возникли с разделением общества на классы и появлением государства. С развитием государственности менялась роль налогов в обществе, а также взгляды экономистов на их сущность.

Так, А Смит, приверженец принципа активности человека и экономических законов в стимулировании развития рынка, писал, что «..человек обычно рассматривается государственными деятелями и прожектами (т. е. политиками) как некий материал для политической механики». Сторонники данной концепции полагали, что нужны лишь минимальные, легкие налоги и терпимость в управлении: все остальное сделает естественный ход вещей. Таким образом, они недооценивали регулирующей роли государства.

А. Кейнс впервые обратил внимание на роль государства в регулировании экономики посредством налогов. По его мнению, рыночная экономика не в состоянии преодолеть кризис (спады производства, безработицу и т. п.) без помощи государства.

Несколько поколений российских экономистов обучались в духе определения сущности и назначения налогов, данного К. Марксом. «В налогах, —- писал он, — воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах — все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени — в налогах». Действительно, для функционирования государства налоги необходимы. Однако в данном определении отражена только фискальная сторона сущности налогов. Являясь исходной и первичной, она давно уже не выступает как единственная. Достаточная для условий раннего капитализма, она далеко не исчерпывает всей сущности налогов в современном экономическом обществе с развивающейся рыночной системой хозяйствования.

Более широко понятие сущности налогов стало трактоваться на рубеже XIX — XX вв_, когда происходили изменения в развитии капиталистического общества. Ученые того времени указывали, что нужно обращать внимание преимущественно на то влияние, которое оказывают налоги на производство и распределение богатства, причем на первое больше, чем на второе.

Российский экономист А. Соколов, характеризуя сущность и назначение налогов, отмечал, что наряду с выполнением налогами непосредственно фискальной функции, они могут служить средством для «...достижения каких-либо задач экономической политики». Этот вывод был сделан в годы осуществления в нашей стране новой экономической политики того переходного периода. Он, по нашему мнению, полностью отражает реальную ситуацию возможного и необходимого использования налогов в экономическом преобразовании общества. Этот вывод сохранил ценность и для исследователей содержания и роли налогов в современных условиях.

Адаптировать налоговую политику к циклическому развитию экономики, изменяя систему налогообложения, рекомендовали представители неокейнсианского направления: А. Хансен, П. Самуэльсон (США), Р. Харрод (Великобритания), Ф. Нойманн (Германия) и др. Названные экономисты рассматривали налоги как автоматический стабилизатор развития экономики. И только позже последователями М. Кейнса было доказано, что действие налогов как автоматического стабилизатора должно дополняться налоговыми мероприятиями государства — путем изменения ставок, методов взимания налогов, расширением или уменьшением льгот и т. п.

Следующий важный шаг в раскрытии понимания налогов был сделан Д. Гэлбройтом. Признавая большую роль налогов, он вместе с тем отмечал необходимость разработки определенных критериев их использования. «Налоги, которые служат цели достижения большого равенства наиболее эффективны в деле стабилизации. Корпоративные и личные подоходные налоги больше всего способствуют выравниванию доходов. Это также налоги, которые возрастают в большей пропорции с уменьшением дохода и платежеспособного спроса. Поэтому подобные налоги лучше всего подходят для осуществления стабилизации. Чем в большей мере (в разумных пределах) используется подоходный налог на корпорации и чем быстрее возрастает ставка налога на отдельных лиц по мере роста их доходов, тем больше его воздействие в сторону стабилизации и обеспечения равенства»,

В советской экономической литературе западные экономические теории долгое время характеризовались как антинаучные». И только с началом проведения социально-экономической реформы 1991 — 1992 гг. положение изменилось. Многие отечественные экономисты стали разделять взгляды зарубежных ученых о сущности налогов и роли государства в выполнении ими своих функций. Так, например, в статье «Кардинальная реформа системы налогообложения в РСФСР» отмечалось регулирующее влияние налогов на экономику. Вместе с тем в ней говорится о том, что налоговая система — это не застывшая схема, она должна динамично приспосабливаться к воспроизводственным процессам, рынку, требованиям НТП.

Необходимость построения налоговой системы, соответствующей сущности налогов и их функциям, отмечается в работах В. А. Кашина, И. А. Кравченко, И. Г. Русаковой, Е. Г. Пепеляева, М. И. Ходоровича, К. А. Цветникова и многих других. Преобладающим этот взгляд на сущность налогов пока не стал. Большинство экономистов в своих работах все еще называют (как это делал К. Маркс полтора века назад) только фискальную сторону сущности налогов, игнорируя их регулирующую, стимулирующую и контрольную роль в решении социально-экономических задач развития общества. Характерной в этом списке является формулировка сущности налогов, данная М. И. Ходоро-вичем. «Налоги представляют собой совокуп ность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций». Аналогична по своему содержанию формулировка сущности налогов, данная В. Г Пансковым: «Налог — это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». Отсюда следует, что вопрос о сущности налогов продолжает оставаться актуальным.

Экономическая сущность налогов выражается в их функциях. В западной экономической литературе, как правило, не встречается определение функций налогов, но рассматриваются направления их использования государством на определенных принципах. Прежде всего налоги выступают как часть фискальной политики государства. Эта мысль четко прослеживается в приведенных ранее цитатах из трудов различных ученых. Существенное дополнение по данному вопросу внесено экономистами К. Р. Макконеллом и С. Л. Брю, изложенное в их фундаментальном труде «Экономикс». Возможную фискальную политику государства они рассматривают и как стимулирующую, и как сдерживающую в зависимости от решаемых для стабилизации экономики задач. Важным в этом утверждении представляется вывод об изменчивости целей экономического развития и, соответственно, о необходимости приспосабливать к ним цели и задачи налоговой политики.

Следует отметить, что в условиях социалистической экономики налоговый метод формирования доходов бюджета рассматривался преимущественно по отношению к доходам населения. Например, Е. В. Коломин, характеризуя налоговые взаимоотношения того времени между населением и государством, выделял три функции налогов: I) обеспечение участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей, т. е. бюджетных ресурсов; 2) регулирование уровня доходов различных групп населения, а, соответственно, их имущественного положения и уровня потребления; 3) стимулирование или ограничение различных сфер и видов деятельности.

Данная точка зрения практически полностью разделяется в работах большинства современных ученых. Различия проявляются не в понимании содержания функций, а, скорее, в формулировках их названии.

Итак, в настоящее время значительное число авторов выделяют следующие основные функции налогов: фискальная, регулирующая, распределительная, контрольная. Наряду с названными в экономической литературе встречаются и другие, дополнительные, функции: ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан; антиинфляционная — ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости валового внутреннего продукта и поступа ющих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать следующие выводы: налоги являются одной из важнейших экономических категорий, исторически связанной с появлением, существованием и функционированием государства; они выступают важнейшим источником финансового и материального обеспечения государства; играют решающую роль в процессе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны, посредством чего реализуются фискальная и регулирующая функции налогов,

Поступило 12,12.06