Хозяйственный учет и возникновение двойной записи

Хозяйственный    учёт-это    хозяйственная    производственная деятельность человеческого общества. Его необходимость вытекает из потребностей самого процесса производства. Основой существования человеческого общества является производство материальных благ. В процессе производства требуется определенная информация, сведения о ходе процесса, т.е. обществу необходимы сведения о том, какие материальные ценности производятся, в каком количестве, какие средства вкладываются в производство, какие затраты труда используются и ряд других вопросов, связанных с распределением и потреблением. Эти сведения мы можем получить только при помощи учета [1].

Хозяйственный учёт зарождался постепенно, долго и неопределённо. Нам известны только эпохи, когда его не было, и эпохи, когда он уже существовал. Разграничивать их очень трудно и немыслимо. Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях приблизительно 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. В это же время, папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. В древней Индии счетами -регистрами служили кружки, в них закладывали камешки - первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам. В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожу, пергамент, папирус, в Галии - керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу – веревки.

Более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг встречаются в Греции и Риме. Жанин Шерара - Руссо считал, что греки использовали два регистра: эфемериды - это журнал, и трапецитика – это главная книга счетов, римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут Мемориалом [2].

Счета велись в первичном измерителе: материальные ценности - в натуральных единицах, расчёты и касса - в денежных единицах. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными измерителями, такими как прибыль.

К возникновению двойной бухгалтерии привело введение денежного измерителя. Двойная запись возникла в XIII веке, в торговле в банках Италии. Здесь у неё две родины: Флоренция и Венеция. Раньше деньги являлись очень редким явлением, и из всех их функций, преобладала функция средства платежа, деньги нужны были для взысканий и взносов, это означает, что учёт хозяйственных процессов строился на натуральной, а не денежной основе. Купцов интересовали потребительские категории, а не финансовые, поэтому прибыль не получала должного признания [3].

Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков, следовательно у нас стало больше товаров, а значит поставщикам мы должны тоже больше, продали товары: у нас стало меньше товаров, но больше денег в кассе, и т.д. Но были факты односторонние. Например: украли товары, сгорел дом - тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер отводил отдельный лист, где фиксировал данные суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был процедурный прием, который приводил к простой необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. В конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.

Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

• 1)    Хронологическая и систематическая виды записей;

• 2)    Аналитический и синтетический учёт регистрации;

• 3)    Материальные и личные счета;

• 4)    В каждом счёте используются дебет и кредит;

• 5)    Регистрация фактов хозяйственной жизни происходит два раза в

равной сумме;

• 6)    используются два параллельных учётных цикла;

• 7)    У каждого информационного потока есть вход и выход;

• 8)    В хозяйственной жизни всегда участвуют два лица;

• 9)    Сначала происходит регистрация фактов хозяйственной жизни, после проверяется правильность работы;

Двойная бухгалтерия всегда формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Гармония будет создаваться только тогда, когда дебет равен кредиту, а пассив равен активу.

Двойная бухгалтерия создавала и будет продолжать создавать условия для управления хозяйственными процессами, одновременно для своего самосовершенствования [4].