Информационно-аналитическое обеспечение налогового контроля

DOI:

Российское государство стремится создать надежную и стабильную систему налогового администрирования для обеспечения поступлений финансовых ресурсов в бюджет.

Налоговый контроль выступает важным условием стабильного функционирования налоговой системы государства, обеспечивая его экономическую безопасность. Применяемые приемы и методы контроля способствуют осуществлению контроля как за поступлением налогов в бюджет, так и выявлением налоговых правонарушений, отклонений в учете и составлении отчетности. В настоящее время предлагаемые ФНС России электронные услуги и применяемые в работе информационно-телекоммуникационные технологии и программные продукты привлекают все большее внимание налогоплательщиков и отдельных физических лиц, которые интересуются проблемами налогового администрирования, чем подтверждается важность предоставления и популяризации различных сервисов Налоговой служ- бы. По результатам анкетирования ФНС России за период с 01.05.2011 по 06.11.2019 было опрошено 95 151 респондентов с различными целями посещения сайта ФНС (рис. 1).

Электронные услуги предоставляются с использованием информационно-телекоммуникационных технологий, что позволяет сотрудникам налоговых органов существенно экономить рабочее время, а налогоплательщикам решать проблемы дистанционно, независимо от места нахождения и регистрации. М. Мишустин отмечает, что главный тренд развития налоговых администраций сегодня – быстрая и бесконтактная работа с добросовестными налогоплательщиками, которые смогут выполнять свои обязательства в пару кликов, не отвлекаясь от привычных дел [Мишустин, 2019].

Источники информации налогового контроля

В настоящее время информационно-аналитическое обеспечение налоговых органов напрямую

Рис. 1. Результаты анкетирования посещения сайта ФНС России

Примечание. Составлено по: [Доля пользователей … , 2019].

влияет на повышения эффективности налогового контроля. Элементы налогового контроля представлены на рисунке 2.

Налоговые органы, перед тем как осуществлять мероприятия налогового контроля, проводят формирование информационных ресурсов, используя внутренние (рис. 3) и внешние источники информации.

Внешние источники налогового контроля содержат сведения, полученные по результатам мероприятий налогового контроля и по обмену информацией, запросу и т. д., отмечается рост количества информации, поступающей из разных источников.

В результате работы по сбору и информации о налогоплательщиках формируются «Досье налогоплательщика», информационные ресурсы о налогоплательщиках, генерирующие такое досье (см. рис. 4).

Электронные услуги ФНС России

Цифровизация налоговых органов стала одним из направлений «Стратегии развития информационного общества РФ на 2017–2030 годы» [Указ Президента РФ № 203, 2017]. В рамках выполнения поставленных задач налоговые органы оценивают современные бизнес-технологии и трансформируются в адаптивные цифровые платформы [Мишустин, 2019]. ФНС России обрабатывает информацию по различным направлениям: по категориям налогоплательщиков, документам и сделкам (табл. 1).

Субъекты налогового контроля

Формы и методы налогового контроля

(ФНС РФ, ФТС РФ и др.)

Предмет налогового контроля

Нормативно-правовая база налогового контроля

(исполнение налогового законодательства участниками налоговых отношений)

Объект налогового контроля

(правовые взаимоотношения между налогоплательщиками и субъектами налогового контроля)

Процедуры умета исчисления и уплаты налогов, согласования налоговых обязательств и обжвлования действий субъектов нвлогоеого контроля

• -    прямое взаимодействие между объектом и субъектом налогового контроля;

• •    обратное взаимодействие между объектом и субъектом налогового контроля (обратная связь):

• ■    непосредственное влияние;

• •    косвенное(опосредованное)влияние;

Рис. 2. Элементы налогового контроля в Российской Федерации Примечание. Составлено по: [Болтинова, 2018].

Единый государственный реестр, лицевые карточки налогоплательщиков

Бухгалтерская и налоговая отчетность юридических и физических лиц

Сведения:

– по контролю и обороту алкогольной и табачной продукции;

– фискальной памяти ККТ

Камеральные и выездные налоговые проверки

Сведения о доходах физических лиц;

– прочие внутренние источники

Рис. 3. Внутренние источники информации налогового контроля

В настоящее время ФНС России активно развивает электронные услуги. О наличии и возможностях предоставляемых услуг можно узнать на Официальном сайте ФНС. За последнее десятилетие наблюдаем серьезные изменения в цифровизации налогового администрирования. В 2017 г. было только 50 электронных сервисов, в 2018 г. – 54 сервиса [Чухнина, 2019], то есть увеличение на 8 % за год, а на 2021 г. отмечено 66 сервисов, по сравнению с 2018 г. увеличение к 2021 г. составило 22,22 %, стало больше на 12 сервисов. Кроме этого, действуют еще другие информационные ресурсы (см. рис. 5).

На официальном сайте ФНС России на сегодняшний день отмечается о функционировании более 70 электронных сервисов [Сервисы ФНС … , 2023].

Внутренние источники

Информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения контрольных функций:

• •    По учету налогоплательщиков (ЕГРН);

• •    По бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц;

• •    Сведения о доходах физических лиц (Справки 2-НДФЛ);

• •    По камеральным проверкам;

• 2        • По выездным налоговым проверкам;

о • Об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов (Карточки у         расчетов с бюджетом);

В • По контролю за соблюдением закона РФ «О применении ККТ...»;

«По контролю за соблюдением законодательства об обороте алкогольной и табачной продукции:

i       • По валютному контролю;

Г • Базы данных: «Однодневки», «Участники схем ухода от

’         налогообложения», «Участники «притворных (мнимых) сделок»,

I          «Недобросовестные контрагенты», «Налогоплательщики,

:         зарегистрированные на подставных лиц», «Налогоплательщики, о         зарегистрированные на недействительные паспорта» и др.

£       • Прочие внутренние источники.

—►   Внешние источники

Информация, полученная в соответствш! с действующим законодательством или по обмену' с контролирующими и правоохранительными органами

>_____________________________________________________________________________________________________________<

Информация, полученная по запросам

Иная информация

Рис. 4. Источники формирования досье налогоплательщиков

Таблица 1

Количество обрабатываемой информации

Показатели	Количество
Физические лица (РФ и иных государств)	165,8 млн
Юридические лица	4,1 млн
Индивидуальные предприниматели	3,97 млн
Налоговые декларации	76 млн
Счета-фактуры по НДС	15 млрд
Сделки по трансфертному ценообразованию	250 млн

Примечание. Составлено по: [Мишустин, 2019].

По результатам анкетирования по оценке качества поиска и получения требуемой информации, проведенным за период с 01.05.2011 по 06.11.2019 и размещенном на сайте , первая категория, то есть физические лица, обращалась 69 451 раз, или 77 % от всех пользователей сайта, юридические лица и индивидуальные предприниматели – 10 %, 9 362 и 9 351 обращений соответственно, 2 % составляют обратившиеся, чья деятельность связана с налогами (1 971 обращение) [Доля пользователей … , 2023].

В «Сборнике электронных сервисов, наборов открытых данных и государственных реестров ФНС России» электронные сервисы разбиты на отдельные разделы (рис. 6).

Как видно, появились новые сервисы в связи с новыми веяниями времени, в частности по причине распространения коронавирусной инфекции (pис. 7).

В настоящее время информационно-аналитическое обеспечение налоговых органов напрямую влияет на повышение эффективности налогового контроля [Борисова, 2022].

П.Н. Шавров, давая краткую характеристику некоторых мобильных сервисов, остановился на преимуществах цифровых сервисов и для налогоплательщиков, и для налоговых органов Российской Федерации [Шавров, 2021].

По данным ФНС России, наблюдается ежегодный рост посещения интернет-сайта ФНС России [Чухнина, 2014], удельный вес посещения отдельных сервисов представлен на рисунке 8.

За последние годы лидерство по востребованности занимает интернет-сервис «Риски бизнеса» (см. рис. 9).

Рис. 5. Сервисы сайта ФНС

Примечание. Составлено по: [Сборник электронных сервисов … , 2021].

Рис. 6. Сервисы сайта ФНС

Примечание. Составлено по: [Сборник электронных сервисов … , 2021].

– Проверка возможности получения отсрочки / рассрочки в связи с COVID-19

– Проверка возможности освобождения от уплаты налогов, взносов в связи

– Проверка права на получение субсидии на проведение дезинфекционных мероприятий

– Проверка права на получение субсидии в связи с COVID-19

с COVID-19

Рис. 7. Сервисы COVID-19 сайта ФНС

Данный рост можно объяснить в первую очередь стремлением налогоплательщиков избежать налоговых рисков, так как сервис позволяет проверить контрагента, получить сведения о государственной регистрации. Можно отметить и востребованность услуги «Узнай ИНН физического лица», которую в 2022 г. запрашивали 314 млн чел. [Официальный сайт … , 2023]. Заслуживает вни- мания и такой сервис, как «налоговый калькулятор». Налоговый калькулятор позволяет произвести следующие расчеты (рис. 10).

Налоговый калькулятор произведет выбор подходящего режима налогообложения и посчитает налоговую нагрузку в целом.

Большая роль отводится сервису «Налоговый учет» который позволяет налогоплательщику

Рис. 8. Удельный вес посещений популярных сервисов ФНС России, % Примечание. Составлено по: [Официальный сайт … , 2023].

	Сервис «Риски Бизнеса»

Сервис «Прозрачный бизнес» позволяет получить комплексную информацию о налогоплательщике-организации

Сервис «Проверь себя и контрагента» позволяет при выборе контрагента проявить осмотритель-ность

Сервис «Запрос о направлении информации о факте предоставления в налоговый орган документов при гос. регистрации» дает возможность получать сообщения на электронную почту о данном факте

Сервис «Сведения о юридических лицах и инд. предпринимателях, в отношении которых представлены документы для гос. регистрации» позволяет узнать информацию о документах, представленных налогоплательщиком в рег. орган и результаты их рассмотрения

Рис. 9. Сервис «Риски бизнеса» сайта ФНС

Примечание. Составлено по: [Сборник электронных сервисов … , 2021].

Рис. 10. Расчеты сервиса «Налоговый калькулятор»

Примечание. Составлено по: [Сборник электронных сервисов … , 2021].

представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронной форме. Сдача налоговых деклараций и иных налоговых расчетов и отчетности в электронном виде сокращает время отбора на проверку. По итогам работы за 2022 г. следует отметить завершение работы по электронной регистрации бизнеса и выдаче ЭП, изменения по показателям отражены в таблице 2.

Отмечается значительное сокращение временных затрат на данные виды электронных услуг, так, срок регистрации бизнеса сократился до одного дня, а время выдачи электронной подписи (далее – ЭП) составляет всего 15 минут, получить ее можно в 690 точках удаленно, не посещая налоговой инспекции [ФНС подвела итоги …, 2023].

Начиная с 2018 г. на сайте ФНС России были впервые размещены сведения организаций: о доходах и расходах; о суммах налогов и сборов, уплаченных в отчетном году. Данная информация относится к открытым данным и за ней обратились более 79 тыс. пользователей [На сайте ФНС ... , 2019].

Практически невозможно, по мнению В.М. Ксенды, оценить эффективность применения действующих программных налоговых продуктов из-за соблюдения налоговой тайны [Ксен-да, 2021]. На сегодня хорошо себя зарекомендовали и применяются на практике следующие программные продукты (рис. 11).

Крайний срок для подготовки информационных систем организаций к интеграции с АИС «Налог-3» перенесен с 1 января 2023 г. на 1 января 2024 г., а современные реалии требуют переходить к системе 4-го поколения – «АИС Налог» 4-го поколения, с учетом применения технологий импортозамещения.

Многие экономисты проводят анализ значимых направлений развития и совершенствования информационного обеспечения налогового контроля [Борисова, 2022; Есенова, 2020; Ксенда, 2021; Мороз, 2021]. Налоговая служба берет направление на онлайн-администрирование, налоговые сервисы интегрируются в естественную среду, где происходит автоматическое выполнение обязательств и налоговыми контролерами, и налогоплательщиками.

Использование электронных программ налогоплательщиком

Разнообразие предлагаемых ФНС России электронных услуг позволяет налогоплательщику использовать при взаимодействии с налоговыми органами различные программы. Для сдачи электронной отчетности в бухгалтерии коммерческих предприятий часто применяют программу «Контур-Экстерн». С ее помощью бухгалтеры предприятия составляют и высылают отчеты без посещения государственных служб в такие органы, как ФНС, ПФР, ФСС, Росстат и др.

Таблица 2

Виды работ по развитию электронных услуг в 2022 г.

Рис. 11. Действующие программные продукты ФНС России

Основные возможности данной программы следующие: можно быстро и без ошибок отправить отчетность в любой государственный орган; приходит СМС-оповещение о сроках сдачи отчетности; можно загружать, заполнять и отправлять электронные больничные в ФСС; не надо постоянно устанавливать обновление программы; приходит оповещение о требованиях из ФНС; автоматически формируются необходимые документы для оплаты налогов; сверка счетов-фактур с контрагентами; возможность получить выписки из реестров налогоплательщиков; программа автоматически проводит финансовый анализ предприятия на основании отчетности.

Основные преимущества программы «Контур-Экстерн» следующие:

• 1)    сдача отчетности в ФНС, ПФР, Росстат и ФСС прямо из офиса и с помощью всего одной программы, что позволяет экономить время;

• 2)    низкие системные требования, для работы необходим лишь персональный компьютер с выходом в Интернет;

• 3)    все формы налоговой и бухгалтерской отчетности доступны для заполнения непосредственно в системе;

• 4)    в случае отсутствия бухгалтерской программы можно заполнить и отправить отчет без установки дополнительных программ;

• 5)    автоматическое обновление форм отчетности без участия пользователя, получение актуальных данных и освобождение от необходимости отслеживать изменения в законодательстве;

• 6)    безопасная передача данных, которые шифруются средствами криптографической защиты с помощью ключей, находящихся у бухгалтера;

• 7)    проверка отправляемых отчетов;

• 8)    проверка на соответствие текущему формату, что позволяет исправить ошибки до получения данных налоговым инспектором.

Однако на многих предприятиях зачастую не используются все вышеперечисленные возможности. Между предприятиями и ИФНС, с помощью программы «Контур-Экстерн» производится цифровой обмен информации. С помощью использования программы «Контур-Экстерн» бухгалтеры формируют отчеты во все контролирующие органы онлайн, без установки какой-либо дополнительной программы. Система сама производит проверку отчетов на наличие ошибок и предлагает их исправить. Вся отчетность подписывается сертификатом ЭП, эквивалентным стандартной процедуре. После отправки отчета в контролирующий орган, бухгалтеры видят статус его от отправки до сдачи.

Как правило, бухгалтерский учет на предприятиях чаще ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С-Предприятие-8. На основании первичных документов в данной программе производятся записи в учетных регистрах: карточках, ведомостях, журналах и т. п. В дальнейшем составляются бухгалтерские и налоговые отчеты, поэтому их роль в информационном обеспечении является очень важной. Другими функциями применяемой программы бухгалтеры не пользуются. В связи с тем, что программа «Контур-Экстерн» имеет более широкие возможности, мы выделили основные положительные моменты применения на предприятиях программного ресурса «Контур-Экстерн», которые представлены на рисунке 12.

Работникам бухгалтерской службы рекомендуется использовать все возможности программы в своей деятельности с целью повышения производительности труда.

Цифровой обмен информацией между предприятием и налоговым органом

Изучив возможности программы «Контур-Экстерн», можно предложить схему цифрового обмена информации между предприятием и инспекцией ФНС России по месту регистрации налогоплательщика, которая позволит расширить возможность информационно-аналитического обеспечения налогового контроля в целях улучшения экономической безопасности предприятия (см. рис. 13).

Итак, сформированное «Досье налогоплательщика» дает возможность провести контролерам оценку включения его в план налоговых проверок. Как отмечалось ранее, налогоплательщики активно пользуют сервис на сайте ФНС РФ под названием «Риски банка», что в последующем помогает избежать неблагоприятных последствий для предприятия.

Вся совокупность предоставления налоговыми органами электронных ресурсов способствует эффективности налогового администрирования, а информационные ресурсы позволяют налогоплательщикам уменьшить налоговые риски для обеспечения экономической безопасности предприятия [Чухнина, 2019]. По мнению

М. Мишустина, в перспективе цифровые технологии обеспечат высокий уровень прозрачности экономики для всех субъектов РФ, улучшат качество бюджетного планирования и гарантируют стабильность поступления доходов в бюджет страны [Мишустин, 2019]. А ФНС России с расширением применения программных продуктов, собирая информацию о налогоплательщиках, обрабатывая полученный информационный массив данных, обеспечивая сохранность полученной информации, продол- жает вести работу по созданию новых программных продуктов.

Заключение

Можно сделать вывод, что информационные ресурсы создают учетно-аналитическое обеспечение налогового контроля и дают возможность формировать качественную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщиков, что является важной формой обратной связи,

Рис. 12. Плюсы использования на предприятиях программного ресурса «Контур-Экстерн»

Рис. 13. Цифровой обмен информации между предприятием и ИФНС России с помощью информационной программы «Контур-Экстерн»

поэтому следует продолжать работу по развитию информационных ресурсов для повышения эффективности налогового контроля.

Для усиления информационно-аналитического обеспечения налогового контроля следует использовать полный функционал современных программных продуктов. Нами предложена схема цифрового обмена информацией между предприятиями и ИФНС России с помощью информационной программы «Контур-Экстерн». Предприятиям целесообразно руководствоваться всеми ее функциями: следить за сроками сдачи деклараций и намечающихся проверок; отправлять электронные письма с просьбами продления сроков предоставления документов, заявления о сверке расчетов по налогам и о льготах по налогам, на возврат излишне уплаченного налога, о предоставлении выписки из ЕГРЮЛ. Множество госуслуг в электронном виде способствует собираемости налоговых поступлений в бюджет, а также позволяет сокращать налоговые риски налогоплательщиков.