Информационно-аналитическое обеспечение процесса принятия решения по оптимизации налога на прибыль

«Права налогоплательщикам даны для того, чтобы ими пользоваться – за бездействие придется расплачиваться» Определение Конституционного суда РФ

Коммерческая организация в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли, часть которой в обязательном порядке направляется в государственный бюджет в виде налога на прибыль. Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, исполняющим фискальную и регулирующую функцию государства.

По материалам проверок за период с 2014 по 2017 годы налоговое ведомство РФ опубликовало рейтинг самых частых нарушений, среди которых значительная часть связана с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций: занижение налога на прибыль в связи с неправомерным учетом расходов; занижение базы по налогу на прибыль из-за неполного отражения доходов от реализации и т.д. [4].

Эта ситуация усугубилась после введения «АСК НДС», когда схемы оптимизации с НДС стали слишком опасными и организации пытаются сэкономить на платежах по налогу на прибыль. В 2017 г. инспекторы заставили организации-налогоплательщиков уменьшить убытки на 84,8 млрд. руб. В случае работы организации с убытком, особо тщательно инспекторами проверяются документы по расходам и поставщики по основным сделкам. Средняя сумма убытка, уменьшенного на одну уточненку по Новосибирску и Новосибирской области, составила 3,36 млн. руб. [6].

Таким образом, для бизнесменов, бухгалтеров, руководителей организаций является злободневным вопрос о целесообразности и эффективности принятия решения об оптимизации налога на прибыль, а именно, в каком случае и каким образом оптимизировать величину налоговых платежей по налогу на прибыль организаций.

Целью данной статьи является формирование информационно -аналитической базы и определение подходов по оптимизации налога на прибыль.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

• -    сформировать набор показателей для оценки эффективности налоговой политики организации в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;

• -    представить алгоритм планирования налога на прибыль;

• -    определить направления оптимизации налога на прибыль организации.

В статье использованы общенаучные методы исследования: анализ, синтез, методы экономического анализа.

Эффективность налогообложения на микроуровне определяется с помощью системы аналитических показателей. Определим набором показателей, позволяющих дать оценку эффективности налоговой политики организации в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Уровень текущего налога на прибыль. Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Понятие «текущий налог на прибыль» применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций [3]. Величина текущего налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах (стр. 2410) и должна соответствовать сумме налога, заявленного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В результате анализа налогового поля организации-налогоплательщика рассчитываются показатели динамики и структурной динамика уровня текущего налога на прибыль, позволяющие оценить тенденцию изменения платежей по налогу на прибыль.

Определить и оценить долю каждого объекта налогообложения, уплачиваемого организацией-налогоплательщиком в бюджет в виде налогов и неналоговых обязательных платежей, дать предварительную оценку тяжести налогового бремени на субъект хозяйствования позволяет расчет частных показателей налоговой нагрузки.

Частные показатели налоговой нагрузки определяются путем отношения налогов и неналоговых обязательных платежей к соответствующим источникам их покрытия (отнесения).

Ключевым частным показателем, характеризующим эффективность налогообложения организации по налогу на прибыль, является «эффективная ставка по налогу на прибыль». Эффективную ставку налога на прибыль необходимо рассчитывать для понимания реальной налоговой нагрузки на прибыль организации-налогоплательщика. По причине законодательных различий между порядком расчета бухгалтерской и налоговой прибыли, наличия налоговых льгот и разных налоговых ставок, нагрузка на прибыль может отличаться от ставки налога на прибыль согласно НК РФ.

Эффективная ставка по налогу на прибыль - это соотношение суммы текущего налога на прибыль и прибыли до налогообложения по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Расчет эффективной ставки налога на прибыль производится на основании данных о прибыли до налогообложения и текущего налога на прибыль, отраженных в отчете о финансовых результатах (стр. 2300, стр. 2410) и позволяет определить размер отклонения номинальной и реальной налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

Величина эффективной ставки зависит от методов оптимизации, используемых организацией в налоговом учете, региональной ставки налога на прибыль и ряда других факторов. Норматив ставки налога на прибыль, установленный НК РФ, равен 20 процентов [2].

В случае если эффективная ставка выше нормативной, это может означать, что учетные методы налогового учета организации-налогоплательщика отличаются от бухгалтерских (управленческих). Ставка также бывает выше, если организация не использует все преимущества, предоставляемые налоговым законодательством. Например, ускоренные коэффициенты амортизации и амортизационные премии, убытки прошлых лет и формирование резервов.

В этом случае организации необходимо оценить какие расходы не учитываются для целей налогообложения и насколько велик их объём, как образуется уставный капитал и амортизируются основные средства, как администрируются налоговые вычеты и переплаты, насколько велики резервы по отложенным налоговым обязательствам.

Если эффективная налоговая ставка ниже нормативной, скорее всего организация использует пониженные налоговые ставки. Важно, чтобы экономия не перешла в область налоговых рисков.

Кроме того, свидетельством эффективности и оптимальности действующей налоговой системы является полнота расчетов экономического субъекта с бюджетом по налогу на прибыль.

Оптимизация налоговой нагрузки по налогу на прибыль осуществляется посредством применения налогового планирования, которое требует глубокого знания: налоговых льгот; порядка формирования налоговой базы; систем налогообложения и других нюансов налогового законодательства.

Под налоговым планированием следует понимать действия организации-налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей, использование законных возможностей снизить налоговую нагрузку. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация и минимизация налогов.

В основе планирования налога на прибыль лежит оптимизация величины налоговой прибыли, предполагающая следующий алгоритм: «ВСЕ доходы минус ВСЕ текущие расходы». Налоговая оптимизация по налогу на прибыль должна строиться на недопущении «виртуальных» доходов и управление расходами.

Оптимизация налога на прибыль в организации может осуществляться по следующим направлениям:

• 1.    Налоговые льготы. Статьями 284-284.5 НК РФ установлена возможность применения 0 ставки по налогу на прибыль.

• 2.    Выведение объекта налогообложения из под налога. Применение режима налогообложения, не предусматривающего уплату налога на прибыль.

• 3.    Применение сниженных ставок. В 2017-2020 гг. субъекты РФ могут снижать размер ставки налога, подлежащей уплате в региональный бюджет, до 12,5%.

• 4.    Управление налогооблагаемой базой. Эффективным инструментом налогового планирования является порядок признания доходов и расходов организации. Причем особое внимание необходимо уделить нормам статьи 251 «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения» и статьи 270 «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения» НК РФ.

Важно помнить, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только экономически обоснованные расходы. В силу этого следует применять творческий подход к обоснованию затрат, подвергать разбору сложные нюансы отдельных разновидностей расходов, разделять затраты на текущие и капитальные.

В качестве частных случаев оптимизации платежей налога на прибыль организаций следует рассматривать:

• -    применение амортизационной премии;

• -    уплату налога на прибыль по пониженным ставкам;

• -    применение кассового метода;

• -     ускорение времени признания затрат на доставку материалов;

• -     выбор метода оценки материалов, используемых в производстве;

• -     пересмотр норм технологических потерь;

• -     изменение коэффициента амортизации лизингового имущества;

• -     применение нелинейного метода амортизации;

• -     отражение сложного объекта по частям;

• -    применение повышающего коэффициент по основным средствам, эксплуатируемым в агрессивной среде или многосменном режиме;

• -    использование резервов;

• -     применение повышающего коэффициента к затратам на НИОКР;

• -    увеличение норматива расходов на рекламу с помощью доходов от аренды;

• -    оптимальное распределение общих расходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения;

• -    ускорение признания расходов на приобретение неисключительных прав на программные продукты;

• -    отсрочку признания доходов прошлых лет для целей налогообложения прибыли;

• -    избежание налогового убытка.

В заключении, хотелось бы отметить, что оптимизация платежей по налогу на прибыль требует глубокого знания налоговых льгот, порядка формирования налоговой базы, систем налогообложения и других нюансов налогового законодательства. Оптимизировать с применением «серых» и «чёрных» методов не допустимо. Налоговая нагрузка должна быть сопоставимой по отношению к другим организациям отрасли, что является одним из ключевых критериев оценки налоговых рисков.