Инновационная деятельность и поддержка инвестиций: изменения в налоговой политике на современном этапе

Идеология инновационного «обновления» экономики в свете практических задач современного этапа . Изменение темпов экономического роста является сегодня актуальной задачей, решить которую пытаются правительства разных стран мира. Признается, что возвращение к высоким темпам возможно только при условии изменения модели экономического развития, а именно при переходе на новую модель инновационного развития [1, с. 5].

Отдельные страны мира имеют определенные успехи в применении элементов модели стимулирования роста экономики. Новая модель идеологически обосновывается и технически обеспечивается новым вариантом инновационной политики страны, так как только через его реализацию можно достичь цели – повышения качества экономического роста. Данный вариант должен предлагать иной способ стимулирования инновационного поведения организаций (бизнеса). В этом плане, как показывает, например, опыт стран ОЭСР [2], налоговые льготы вполне способны взять на себя решение проблемы стимулирования инновационного поведения предприятий.

Суть этого способа стимулирования инновационного поведения заключается в том, что спрос на инновации тоже необходимо организовать (или создать условия для этого спроса). При этом спрос на инновации государство может формировать искусственно – выдвигая особые условия к качеству институтов (законодательное и нормативное регулирование, правила ведения бизнеса), обеспечивая тем самым заинтересованность бизнеса в инновациях [3, с. 6].

Меры, предпринимаемые государством в рамках стимулирования инновационного поведения предприятий и организаций, обычно классифицируются как форма государственной поддержки бизнеса, выступающего системным интегратором научно-технических и инвестиционных решений в процессе реализации крупных инвестиционных проектов и обеспечивающего ориентацию инноваций на спрос (национальный, глобальный). Среди мер государственного стимулирования и мотивации бизнеса к отказу от приверженности устаревающим способам хозяйственной деятельности и модернизации на новой инновационной основе налоговое стимулирование относится к числу эффективных и востребованных [4, с. 9]. В связи с этим вполне понятно внимание правительств разных стран именно к данному механизму «перезапуска» модели экономического роста.

Положительное влияние налогового стимулирования наблюдается при согласованности налоговой политики государства в сфере инвестиций и инноваций и системы формирования источников финансирования инвестиций, сложившейся на уровне реального сектора экономики [5; 6].

Отсутствие адекватного воздействия посредством налоговых льгот и освобождений на инвестиционное предложение и инвестиционный спрос приводит к неэффективной модели роста экономики и непродуктивному использованию ресурсов общества [7; 8]. Вторым результатом подобной рассогласованности является обычно смена приоритетов в налоговой политике в данной сфере.

В связи с этим большой практический интерес представляет анализ трансформации приоритетов, целей, задач и направлений налоговой политики в сфере стимулирования и поддержки инвестиций в инновации, излагаемых в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации» – документе, разрабатываемом правительством Российской Федерации с 2007 г. Исследование проводится за весь период составления и применения документа с учетом особенностей, проявившихся в последние два года, для которых значимым стал факт, что налоговая политика РФ «должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых прежде всего санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть» [9]. Несмотря на то что этот документ не является нормативным правовым актом, он служит руководством при планировании федерального бюджета и подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации, а также основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.

Задаваемые ориентиры [10]. На первом этапе анализа характера налоговой политики в сфере стимулирования инноваций логично разделить весь рассматриваемый временной интервал на два периода: до начала действия санкций и понижательного тренда цены на нефть (2008– 2013 гг.) и после этого (2014–2016 гг.). Налоговая политика «досанкционного» периода в отношении инноваций и модернизации производства не отличалась строгостью проведения и постоянством, в силу того что ключевой проблемой, определяющей приоритеты политики в конце первого десятилетия ХХI в., была признана неэффективность налоговой системы. Это связано с недостаточной эффективностью применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом.

В результате в качестве приоритетов налоговой политики в 2008–2010 гг. выделяются поддержание сбалансированности и устойчивости бюджетной системы и уже в этом контексте – снижение налоговых ставок и структурные преобразования. В 2009–2011 гг. на первое место выходит создание эффективной и сбалансированной налоговой системы. Следует заметить, что эта цель является приоритетом всех последующих периодов планирования (как до введения странами Запада санкций в отношении России, так и после него). При этом спецификой 2010– 2012 гг. признано сохранение сложившегося налогового бремени.

В последующих периодах создавать эффективную налоговую систему нужно было одновременно с обеспечением ее стабильности в целях сохранения бюджетной устойчивости в средне- и долгосрочной перспективе, поскольку в условиях распространения мирового кризиса на национальную экономику фактором, воздействующим на налоговую политику, признается необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом стимулирование инновационной активности считалось фактором налоговой политики только в планах на 2011–2013 гг.

Анализ «Основных направлений налоговой политики» по таким критериям, как декларируемые цели и ориентиры в сфере стимулирования инвестиций в инновации, приводит к выводу, что налоговое стимулирование этой сферы до сих пор не признается приоритетным направлением государственного регулирования, хотя и фигурирует в числе мер государственной поддержки. Это иллюстрируется следующими фактами.

Цели налоговой политики:

– 2011–2013 гг. – впервые декларируются создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков и поддержка инноваций и модернизации;

– 2012–2014 гг. – смещение акцента с создания стимулов к поддержке инновационной деятельности и инвестиций;

– 2013–2014 гг. – приоритетом обозначена поддержка инвестиций, но стимулирование инноваций также признается значимой целью.

С 2014–2015 гг. поддержка (или стимулирование) инноваций перестает заявляться в качестве цели налоговой политики периода, но продолжает сохраняться цель поддержки инвестиций (инвестиционной активности в 2015–2017 гг.; налогового стимулирования инвестиций в 2016– 2018 гг.). Правда, все это отмечается уже в контексте сохранения сбалансированности бюджетной системы и неизменности налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень (2014–2015 гг.); необходимости отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса (2015–2017 гг.), или – в первую очередь – санкциям и низким ценам на нефть (2016–2018 гг.).

Ориентиры налоговой политики в сфере стимулирования инвестиций в инновации. При переходе от одного периода планирования к другому отсутствуют инициативы по созданию стимулов к осуществлению инновационной деятельности и инвестиций в модернизацию. Например, в 2008–2010 гг. такие инициативы выделены отдельным пунктом. В этом качестве определяются следующие меры:

• 1)    расширение видов организаций, освобождаемых от налогообложения НДС при выполнении НИОКР;

• 2)    включение в состав целевого финансирования (не учитываются при налогообложении налогом на прибыли организаций) средств, получаемых из разных фондов научных исследований;

• 3)    установление повышающего коэффициента к норме амортизации (не более 2) по основным средствам, используемым только для научно-технической деятельности;

• 4)    упрощенная система налогообложения расходов на патентование и НИОКР.

Но уже в 2009–2011 гг. инициативы по созданию стимулов к осуществлению инвестиционной и инновационной деятельности в отдельный пункт не выделяются. Меры, направленные на стимулирование инвестиций в экономику, вычленяются в разрезе:

• 1)    налога на прибыль (создание дальнейших стимулов в области амортизационной политики, направленной на увеличение капитальных вложений в основные средства);

• 2)    налога на добычу полезных ископаемых (меры по обеспечению рентабельности разработки месторождений, освоение которых связано с повышенными затратами: нулевая ставка, повышение необлагаемого минимума);

• 3)    совершенствования порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений (вычеты по НДС, налог на имущество).

В 2010–2012 гг. инициативы по созданию стимулов к осуществлению инвестиционной деятельности также отдельным пунктом не выделялись. Определить меры стимулирования инвестиций в экономику возможно на основе анализа планируемых изменений в налогообложении и налоговом администрировании, которые намечались по следующим направлениям:

• 1)    налог на прибыль (совершенствование механизма учета налогообложения расходов);

• 2)    оценка результатов и внесение коррективов в амортизационную политику (изменение системы начисления амортизации);

• 3)    налог на добычу полезных ископаемых (меры по обеспечению рентабельности разработки месторождений, увеличению выработки, освоению небольших месторождений);

• 4)    налоговое администрирование (развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов – инвестиционный налоговый кредит).

В 2011–2013 гг. представлен широкий пакет планируемых мер налогового стимулирования инновационной деятельности:

• 1)    корректировка тарифов взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (снижение для отдельных категорий);

• 2)    амортизационная политика;

• 3)    уточнение порядка учета расходов на НИОКР;

• 4)    совершенствование налогового администрирования;

• 5)    освобождение от налогообложения налогом на имущество энергоэффективного оборудования (три года);

• 6)    совершенствование налогообложения и предоставления льгот (делегирование на региональный уровень инвестиционного налогового кредита);

• 7)    уточнение признания расходов в виде платежей по лицензионным договорам, переноса убытков на будущее (в рамках простого товарищества), налогообложение ценных бумаг, не обращающихся на рынке (малые инновационные компании);

• 8)    льготы для «Сколково».

В 2012–2013 гг. эти меры были дополнены мерами, стимулирующими развитие рыночных инструментов финансирования инноваций (разработка порядка отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в целях налогообложения).

В планах на 2013–2015 гг. стимулирование инновационной деятельности не находит прямого подкрепления в системе запланированных направлений, но к мерам, способным оказать на нее влияние, можно отнести следующие:

• 1)    создание механизма предотвращения злоупотребления налоговой льготой (амортизационная премия);

• 2)    поддержка модернизации производства (возможность исключения движимого имущества из налогообложения налогом на имущество);

• 3)    упрощение налогового учета и сближение его с бухгалтерским (учет амортизационной премии в целях налогообложения прибыли);

• 4)    соглашение о распределении расходов при создании или приобретении нематериальных активов, услуг в деятельности группы организаций.

Спецификой 2014–2016 гг. стало смещение акцента в сторону совершенствования налогообложения финансовых инструментов, в том числе в плане выравнивания налоговых условий для разных инвестиций физических лиц, что было направлено на решение задачи развития источников финансирования инвестиций в реальный сектор экономики. Также в центре внимания продолжали оставаться проблема упрощения налогового учета и сближение его с бухгалтерским в целях применения налогоплательщиками инвестиционных налоговых льгот. Еще одним направлением налогового стимулирования стало введение в налоговое законодательство новой категории – участника инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области. Цель этой новации – обеспечение адресности предоставления льгот по налогу на прибыль организаций.

Самым значимым замыслом 2015–2017 гг. следует признать планы по дальнейшему развитию налогового стимулирования территорий Дальнего Востока и Восточной Сибири с расширением на Республику Хакасия и Красноярский край посредством установления налоговых каникул по налогам на прибыль, добычу полезных ископаемых, имущество предприятий, размещаемых на территориях опережающего социально-экономического развития, а также по земельному налогу. Этот механизм предполагалось распространить на прочие субъекты Российской Федерации (в части льгот по налогу на прибыль организаций) для новых производств.

В качестве существенного направления поддержки инвестиционной активности бизнеса планировалось дальнейшее улучшение налогового администрирования в соответствии с комплексом мер, утвержденных в рамках национальной предпринимательской инициативы.

Налоговая политика, предполагаемая к реализации в 2016–2018 гг., носит характер «антикризисной». В связи с этим масштабных изменений в налоговой системе на ближайшие три года не планируется. В задачи периода входят доработка и налаживание тех мер, которые были заявлены ранее.

Выводы . Налоговая политика в сфере стимулирования инновационной деятельности и поддержки инвестиций настоящего периода не выполняет функцию фактора инновационного развития страны, поскольку все еще проходит стадию формирования, не является завершенной и стабильной. Это означает, что налоговое стимулирование в данной области не признается способом организации хозяйственной жизни в стране. Подтверждают этот тезис следующие факты: инициативы по созданию стимулов не имеют принципиальной новизны, не работают «на опережение», характеризуются смещением акцентов по периодам.

В итоге можно сделать вывод, что инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности и поддержки инвестиций выборочно проходят стадию апробации и (или) тестирования, а сама система налогового стимулирования не имеет завершенной конструкции. Поэтому комплексное и системное применение инструментов налоговой политики в этой сфере затруднено.

Ссылки и примечания:

• 1.    Иванова Н.И. Инновационная политика: теория и практика [Электронный ресурс] // Мировая экономика и международные отношения. 2016. Т. 60, № 1. С. 5–16. URL: http://www.imemo.ru/files/File/magazines/meimo/01_2016/5-

  16_Ivanova_.pdf (дата обращения: 03.03.2016).

• 2.    Кабир Л.С. Система налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности: сравнение России и стран ОЭСР // Экономика и управление. 2013. № 12 (98). С. 52–61.

• 3.    Иванова Н.И. Указ. соч. С. 6.

• 4.    Там же. С. 9.

• 5.    Шклярова М.А. Модель взаимосвязи изменений в налоговой нагрузке и динамике инвестиций // Академический вестник. 2014. № 1 (27). С. 57–63.

• 6.    Лукинов В.А. Концепция целевого использования амортизационных отчислений на реновацию основных средств [Электронный ресурс] // Науковедение. 2015. Т. 7, № 3. URL: http://naukovedenie.ru/PDF/96EVN315.pdf (дата обращения: 03.03.2016).

• 7.    Пак Х.С., Ушакова Е.В., Куприн А.А. Влияние степени использования экономического потенциала на инновационное развитие региона // Транспортное дело России. 2015. № 5. С. 23–25.

• 8.    Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые инструменты в процессе преодоления финансового кризиса: опыт стран Евросоюза и США // Вестник Института экономики Российской академии наук. 2015. № 5. С. 109–130.

• 9.    Цит. по: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450 (дата обращения: 03.03.2016).

• 10.    Раздел разработан на основе анализа «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации» за соответствующие периоды бюджетного планирования. Документы размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации ( http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/ ).