Инновационные подходы к бюджетированию затрат

Бюджетирование связано с формированием информации для постановки целей деятельности организации об ожидаемых доходах, расходах, активах, обязательствах и анализом достижения этих целей. Термин «бюджетирование» имеет множество различных трактовок. Согласно одной из них, бюджетирование - это целостная система планирования, учета и контроля на уровне предприятия в рамках принятой финансовой стратегии.

В общем виде назначение бюджетирования затрат на предприятии заключается в том, что это основа:

• 1)    планирования затрат и принятия управленческих решений по поводу приобретения и потребления ресурсов;

• 2)    оценки эффективности потребления ресурсов и ее влияния на финансовое состояние предприятия;

• 3)    укрепления исполнительной и финансовой дисциплины.

При этом на каждом предприятии в зависимости от объекта финансового плани- рования и от системы финансовых и нефинансовых целей может быть своя трактовка бюджетирования. Поэтому необходимо помнить, что на каждом предприятии могут преследоваться свои собственные цели и использоваться свои собственные средства и инструментарий.

В общем случае бюджетный цикл, важное место в котором занимает бюджетирование затрат, состоит из следующих этапов [2; 6]:

• -    планирование деятельности предприятия в целом и по его структурным подразделениям, суммирование коллективных проектных предложений;

• -    разработка бюджета;

• -    просчет вариантов плана, внесение корректив;

• -    окончательное планирование, проектирование обратной связи и учет изменяющихся условий.

Процесс бюджетирования представлен на рисунке 1.

Рис. 1. Процесс бюджетирования

Разработка стратегии – самый важный этап бюджетирования. Здесь разрабатывается финансовая структура и определяется система показателей, которые будут участвовать в оценке бизнеса, а значит, должны входить в те или иные статьи и бюджеты.

Система планируемых показателей (СПП) должна позволить представить стратегические и тактические цели в измеряемом виде. СПП условно разбивается на два сегмента: финансовые и натуральные показатели.

В натуральных показателях удобнее планировать производство. Назначение финансовых показателей – определение финансовых результатов (прибыль, убытки).

Рассмотрим процессы разработки системы бюджетирования.

Первым шагом для разработки системы бюджетирования должно стать формулирование стратегические целей предприятия. В перспективе предприятие реализует стратегии развития рынка и развитие продукта. В таблице 1 отражены стратегические цели, которые необходимо ставить организациям.

Таблица 1. Стратегические цели организации

После формулирования стратегических целей по каждой перспективе, разработки показателей по каждой цели и целевых значений этих показателей, авторами статьи построена причинно-следственную цепочка целей предприятия.

Для внедрения эффективного бюджетирования на предприятии необходимо выстроить алгоритм процесса бюджетирования [2]. Можно выделить пять этапов постановки системы бюджетирования.

Цель первого этапа – установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов. Целью второго этапа является структурирование основных статей расходов и доходов по каждому центру финансовой ответственности. На третьем этапе разрабатываются формы бюджетов и методика их составления, определяется общая схема формирования сводного бюджета предприятия. Четвер- тый этап направлен на разработку регламента планирования, определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин не выполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов. Пятый этап включает работы по составлению бюджетов на планируемый период.

Таким образом, в процессе проведенного исследования разработаны предложения по совершенствованию бюджетного планирования. Эффективная система бюджетирования опирается на систему сбалансированных показателей, позволяющую обеспечить связь бюджетирования с системой стратегического управления предприятием. Сформирована финансовая структура с выделением центров финансовой ответственности и ключевых показателей деятельности для каждого центра с целью обеспечения ответственности за достижение целевых показателей.