Инструменты государственного финансового контроля в налоговой сфере Российской Федерации

Из-за возникших в сфере налогового законодательства проблем может возникнуть сбой функционирования государственной экономики Российской Федерации. Финансово-правовые и административноправовые запреты способствуют обеспечению налоговой дисциплины в стране. Контрольный механизм является инструментом действенной финансовой, налоговой политики, а также помогает обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в бюджеты РФ. Роль государственного контроля в налоговой сфере не является основной, ведь он служит для предупреждения возможных нарушений. В случае, когда такой контроль является компетенцией контролирующих органов финансовой, административной и уголовно-правовой составляющих, роль государственного финансового контроля значительно возрастает. Государственный контроль является также инструментом управления, средством обратной связи, средством, которое помогает понять состояние исполнения нормативных правовых актов и решений, принимаемых в сфере налогообложения [2, с. 106]. Мероприятия, проводимые в рамках налогового контроля, помогают выявить ряд отклонений, связанных с исчислением и уплатой налогов, что способствует предупреждению таких нарушений. Государственный контроль способствует формированию и установке правил, по которым действуют на- логовые и прочие правоприменительные органы в сфере налогообложения [2, с. 107].

На сегодняшний день существует разветвленная система мер государственного принуждения в сфере налогообложения. Обратимся к мнению В.В. Стрельникова, который предлагает рассматривать упомянутую систему с правовой и организационной точек зрения. Налоговое законодательство устанавливает порядок применения принудительных мер, выявляет лиц, на которых направлены эти меры, а также определяет правовой статус лиц, такие меры применяющих. В налоговом законодательстве также представлен перечень условий и обязательств, которые определяют применение мер государственного принуждения только в данных условиях [4, с. 123].

Процессуально-правовой аспект в системе государственного принуждения представлен разделением функций, компетенций государственных органов, которые участвуют при реализации мер государственного принуждения в налоговой сфере [4, с. 124].

Организационный аспект в системе государственного принуждения становится заметен лишь при взаимодействии органов и видов государственного принуждения в налоговой сфере. Организационный аспект служит надежным инструментом при обмене информацией для своевременного и эффективного осуществления налогового контроля [4, с. 124]. Комплекс мер государственного принуждения представлен юридическими и прочими мерами. Рассмотрим более подробно виды мер государственного принуждения (табл. 1).

Таблица 1. Меры государственного принуждения в рамках финансового контроля

Вид	Пояснение
Меры принуждения к налогоплатель щикам в рамках налогового контроля	Применяются к лицам, которые совершили налоговое правонарушение, а также если существуют обстоятельства, свидетельствующие о возможных нарушениях, связанные с налогами и сборами.
Меры принуждения в рамках гражданского производства	Применяются при возникновении спорных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Меры принуждения в рамках исполнительного производства	Применяются при наличии постановления налогового органа о взыскании задолженностей за счет имущества должника либо исполнительного листа, который выдается налоговому органу судом.
Меры              административно процессуального принуждения	Применяются при обнаружении признаков административного нарушения налогового законодательства к должностным лицам организаций-налогоплательщиков и их контрагента, а также к банковским учреждениям, регистрирующим и лицензирующим организациям.
Меры      уголовно-процессуального принуждения	Применяются к физическим лицам при возбуждении, расследовании, рассмотрении уголовных дел, связанных с преступлениями в сфере налогового законодательства.
Меры юридической ответственности	Применяются к налогоплательщикам при нарушении ими норм в сфере налогового законодательства.

Источник: составлено автором по данным [1, с. 252-254].

Рассмотрим понятия «контроль за соблюдением налогового законодательства» и «налоговый контроль». Главное отличие этих понятий в том, что контроль за соблюдением налогового законодательства шире, а «налоговый контроль» представляет собой деятельность уполномоченных органов, связанная с контролем за соблюдением законов в сфере налогообложения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов [2, с. 107].

Существует определенная последовательность осуществления налогового контроля [1, с. 254]:

• 1.    Регистрация и учет налогоплательщиков.

• 2.    Прием и анализ отчетности.

• 3.    Проведение камеральных налоговых проверок.

• 4.    Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.

• 5.    Проверка документации.

• 6.    Контроль за исполнением материалов проверок.

Налоговый контроль влечет за собой конкретную цель: раскрыть и пресечь правонарушения, а также определить ответственность лица, совершившего такое правонарушение. Налоговая проверка – основной способ налогового контроля, по- зволяющий выявить, насколько правильно налогоплательщик выполняет те или иные обязанности.

Для того чтобы усовершенствовать налогово-контрольную государственную деятельность и обеспечить системный подход для отбора объектов на выездные налоговые проверки, была разработана и утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Взяв Концепцию за основу, разработали Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые используются налоговыми органами при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок. Критерии самостоятельной оценки рисков состоят из 12 индикативных показателей таких как [4, с. 122]:

– налоговая нагрузка;

• – отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков;

  – выплата среднемесячной заработной платы на одного работника;

  – уровень рентабельности;

  – ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском и др.

Налоговые органы разработали случаи, при которых финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщиков подвер- гается высокому налоговому риску. К таким случаям относятся [2, с. 108]:

• -    использование фирм-однодневок с целью получения необоснованной налоговой выгоды;

• -    использование схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества;

• -    использование схем получения необоснованной налоговой выгоды для реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции;

• - использование схем получения необоснованной налоговой выгоды с привлечением инвалидов.

Благодаря критериям и индикаторам налоговых рисков, государственные налоговые органы могут эффективно контролировать налогоплательщиков, не допуская уменьшения числа налоговых поступлений в государственные бюджеты. Также с помощью созданных критериев и индикаторов хозяйствующие субъекты могут контролировать и в дальнейшем минимизировать налоговые риски, принимая эффективные управленческие решения.

Осуществление налогового контроля происходит наряду с проведением налогового учета. Налоговый учет является информатором, который позволяет узнать информацию, необходимую для осуществления налогового контроля. К такой информации относится: количество налогоплательщиков, место нахождения налогоплательщиков, данные об экономической активности налогоплательщиков и др.

Однако не всегда налоговый учет позволяет узнать полную информацию о налогоплательщике, так как часто организации пытаются скрыть часть информации от налоговых органов. В таком случае налоговые проверки проводятся вместе с органами внутренних дел. Для раскрытия финансовых правонарушений также используют оперативно розыскные методы, которые заключаются в проведении финансовой разведки и аудита финансовохозяйственной деятельности коммерческих организаций.

С помощью контрольной деятельности, которую осуществляет государство в сфере налогов, должна быть достигнута такая налоговая дисциплина, при которой налоговые правонарушения и преступления должны быть минимизированы. Посредством оперативно-розыскной деятельности реализуется противодействие экономическим (в т.ч. налоговым) нарушениям, их раскрытие и выявление. Сегодня такую деятельность осуществляют оперативные подразделения по экономической безопасности и противодействия коррупции, созданные на базе МВД России.

Для того чтобы в налоговой сфере обеспечивалась экономическая безопасность, органам внутренних дел необходимо использовать законодательно установленные методы в полной мере, а также постоянно обновлять данные методы в связи с их быстрым устареванием и снижением эффективности. Потребность в систематическом обновлении таких методов является причиной, по которой должен быть создан механизм обеспечения органами внутренних дел экономической безопасности в сфере налогообложения.

План деятельности МВД России также отмечает необходимость разработки комплекса мер, направленных на предупреждение, выявление и пресечение теневых схем, связанных с созданием фирм-однодневок. Обозначенные нормы ответственности должны обязать директоров, использующих теневые экономические схемы, отказаться от их использования. Недобросовестные налогоплательщики должны понимать, что руководство лже-фирмой - это риск понести уголовную ответственность.

Налоговые преступления не всегда бывает просто выявить, зачастую они неочевидны и завуалированы. В связи с чем, для выявления таких преступлений используют особые экономические методы и приемы. Для того, чтобы раскрываемость таких преступлений была высокой, специалисты должны регулярно изучать криминологическую ситуацию в сфере налогообложения и давать ей оценку. Необходимо также проводить комплекс мер, способных своевременно пресекать всякого рода экономические преступления в сфере налогообложения. К таким мерам можно отнести [2, с. 110]:

– выявление нелегальных инвесторов, номической деятельности в т.ч. от неупла- которые ведут противозаконную деятельность в сфере налогообложения с целью извлечения неконтролируемой государством прибыли;

– выявление коммерческих структур и мошеннических пирамид, которые используются для прикрытия незаконной деятельности;

– противодействие «отмыванию» доходов, которые получены от незаконной эко- ты налогов;

– обеспечение координации и взаимодействия правоохранительных органов между собой и с государственными контролирующими органами в борьбе с экономическими преступлениями в налоговой сфере.

Вышеупомянутые меры должны способствовать сокращению, а также устранению применения мошеннических схем в сфере налогообложения.