Инвентаризация как способ контроля за сохранностью товаров

Организация контроля за сохранностью товаров является одной из главных задач на предприятиях розничной торговли. Наиболее эффективным методом при организации контроля является инвентаризация.

Инвентаризация – это установление на определенный момент времени фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета проверяемых объектов в натуре (снятия остатков) или путем проверки учетных записей. Процесс инвентаризации и действий, связанных с обработкой ее результатов, можно разделить на несколько этапов.

Первый этап – планирование инвентаризации. Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Исключением являются случаи, перечисленные в ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, когда проведение инвентаризации обязательно (перед составлением годовой отчетности, смене материально ответственных лиц форс-мажорных событий и т.п.) [1].

Второй этап – проведение и оформление результатов инвентаризации. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Формы документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. №88 [2].

На проведение инвентаризации руководителем организации издается приказ (постановление, распоряжение) по форме №ИНВ-22. Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи товарноматериальных ценностей (форма №ИНВ-3). Результаты инвентаризации получают, сопоставляя фактические остатки товаров с остат- ками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. Если применяется натурально-стоимостная схема учета, результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если организация использует стоимостную схему учета – то в целом по всем товарам. В случае выявления недостачи товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери [3]. Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

• а)    по одному и тому же наименованию товаров;

• б)    у одного и того же материально ответственного лица;

• в)    за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары). Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации, если же выше – то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости [4].

Третий этап – отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Учет результатов инвентаризации

Если товары и сырье учитываются по продажным ценам, то (кроме проводок, указанных в табл.) делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящейся:

• а)    к излишним товарам: Д 41 К 42;

• б)    к недостающим товарам: Д 42 К 41.

Четвертый этап – взыскание материального ущерба. Согласно ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

По ст. 241 ТК РФ работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами).

Так как на практике имеют место две разновидности рыночных цен: покупная и продажная, а продажная цена формируется путем добавления к покупной цене торговой наценки, то последняя есть не что иное как неполученный доход (упущенная выгода), который согласно ст. 238 ТК РФ взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с материально-ответственных лиц только по покупным ценам.

Согласно ст. 242 ТК РФ при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Кодекса сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Согласно ст. 248 ТК РФ, взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Как было сказано, ущерб, причиненный работнику работодателем, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью имущества, числящейся в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана сче- тов бухгалтерского учета должна отражаться по кредиту счета 98-4 в корреспонденции со счетом 73-2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по субсчету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91.

В налоговом учете согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового Кодекса РФ эти доходы должны признаваться по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. По этой причине в организациях, применяющих ПБУ 18/02, неизбежно возникает необходимость отражения в учете вычитаемых временных разниц и соответствующих отложенных налоговых активов.

Порядок учета доходов на счете 98-4, предусмотренный Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, применялся в СССР. Его авторы исходили из того, что эти доходы в ряде случаев не могут быть получены (несостоятельность виновника, его отказ погасить задолженность, смерть и т.п.), и потому предлагали признавать доходы только после их реального получения. Однако п. 16 ПБУ 9/99 предписывает такого рода доходы, которые потенциально могут и не поступить в организацию, признавать сразу, по мере их выявления. Если в двух нормативных документах об одном и том же говорится по-разному, следует руководствоваться документом, имеющим более высокий правовой статус. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в отличие от ПБУ 9/99, не прошла регистрацию в Минюсте России и поэтому носит не обязательный, а рекомендательный характер, являясь документом более низкого правового статуса. Поэтому на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товаров следует делать запись: Д 73-2 К 91.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что инвентаризация является одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, позволяющая осуществлять контроль имущественного положения предприятия. Результаты инвентаризации способствуют своевременному принятию управленческих решений в отношении эффективности использования не только материальных ценностей, но и всего имущества в целом.

• 1.    О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. URL: www.consultant.ru .

• 2.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н). URL: www.consultant.ru .

• 3.    Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н). URL: www.consultant.ru .

• 4.    Там же.