Инвентаризация просроченной задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, или инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, что фактически одно и то же, должна обязательно проводиться в следующих случаях (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

• ■    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• ■    при смене материально ответственных лиц (например, главного бухгалтера);

• ■    в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• ■    при реорганизации или ликвидации организации.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.

Помимо обязательной инвентаризации, организация вправе выверять дебиторскую и кредиторскую задолженность в те сроки и с такой периодичностью, которые максимально отвечают потребностям учета, менеджмента и т.д. Например, если в организации предусмотрено поквартальное составление и предоставление бухгалтерской  отчетности собственникам, то вполне  логично  проводить инвентаризацию задолженности на последнее число каждого отчетного периода. При этом порядок  проведения  инвентаризации  (периодичность, сроки,  количество инвентаризаций, конкретное виды расчетов, подлежащие проверке и т.д.) должен быть закреплен в учетной политике организации.

Целью проведения как обязательной, так и добровольной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности является:

• •    документальное подтверждение сумм задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

• •    оценка дебиторской и кредиторской задолженности с точки зрения вероятности ее погашения, то есть выявление сомнительной и безнадежной задолженности.

Таким образом, инвентаризация задолженности предполагает не только «техническую» работу по сверке учетных данных с первичными учетными документами, но и последующий анализ полученных результатов.

В случае обязательной инвентаризации задолженности проверяться должны дебетовые и кредитовые сальдо на всех счетах расчетов.

Что проверяется

Счет бухгалтерского

С 2013 года организации вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, в том числе документов, оформляющих проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Принятые формы документов должны быть отражены в учетной политике организации и утверждены руководителем.

Поскольку инвентаризация задолженности проводится, в том числе, с целью выявления сомнительных и безнадежных долгов, в справку к акту инвентаризации расчетов целесообразно внести дополнительные сведения.

• 1.    Для выявления сомнительной дебиторской задолженности:

• ■    период просрочки задолженности в днях;

• ■    наличие обеспечения.

• 2 .    Для выявления безнадежной задолженности:

• ■    начало исчисления срока исковой давности (может не совпадать с датой возникновения задолженности, устанавливается по условиям договора);

• ■    сведения о прерывании срока исковой давности (дата, основание);

• ■    сведения об истечении срока исковой давности (с учетом прерываний);

• ■    основания для признания задолженности нереальной ко взысканию.