Инвестиционный договор в учете страховых организаций
Автор: Пожарицкая И.М.
Журнал: Международный журнал гуманитарных и естественных наук @intjournal
Рубрика: Экономические науки
Статья в выпуске: 11-3 (26), 2018 года.
Бесплатный доступ
Рассмотрены проблемные аспекты признания инвестиционной составляющей в договоре страхования жизни. Приведены примеры классификации инвестиционных договоров относительно их связи с основным страховым полисом. Уточены критерии признания инвестиционных договоров в страховании.
Страхование, договора страхования, инвестиционный договор, инвестиционная составляющая, страховая премия, страховые выплаты
Короткий адрес: https://sciup.org/170184903
IDR: 170184903 | DOI: 10.24411/2500-1000-2018-10242
Текст научной статьи Инвестиционный договор в учете страховых организаций
В связи с введением в действие на территории РФ международного стандарта финансовой отчетности IFRS 17 «Договора страхования» приказом Минфина РФ от 04.06.2018 № 125н (дата публикации – 03.07.2018) [4], изменились подходы к классификации договоров страхования по сравнению с ранее действующим МСФО 4 «Договоры страхования» [3]. При этом одним из главных отличий по сравнению с предыдущим стандартом в МСФО 17 является выделение наряду с договорами страхования и перестрахования инвестиционной составляющей и инвестиционного договора с условиями дискреционного участия.
Рассмотрим особенности определения и признания таких договоров в страховании, оценку финансовых обязательств или активов при осуществлении операций по инвестиционным договорам.
В таблице 1 представлены дефиниции инвестиционных договоров, используемых в нормативных документах для страховых организаций.
Так, основным критерием отнесения договора к страховым или иным является наличие значительного страхового риска и вероятности наступления страхового случая. Если значительный страховой риск отсутствует, то это уже не страховой договор, а сервисный. Если присутствует финансовый риск – то тогда для целей бухгалтерского учета можно говорить о наличии инвестиционного договора.
Таблица 1. Дефиниция «инвестиционный договор» в страховании
|
Источник |
Дефиниция |
|
Отраслевой стандарт ЦБ РФ [1, C. 12] |
П.5.3. «Для целей бухгалтерского учета договоры, не содержащие значительного страхового риска, но содержащие финансовый риск, признаются инвестиционными договорами» |
|
МСФО 4 «Договоры страхования» [3] |
отсутствует |
|
IFRS 17 «Договора страхования» [4, С. 27] |
Инвестиционный договор с условиями дискреционного участия - финансовый инструмент, который предоставляет конкретному инвестору предусмотренное договором право получить, помимо сумм, не зависящих от усмотрения страховщика, дополнительные суммы |
|
Инвестиционная составляющая - суммы, которые организация должна выплатить держателю полиса по договору страхования даже в том случае, если страховой случай не наступит |
Согласно п. 11 МСФО (IFRS) 17 «Договора страхования» «организация должна отделять от основного договора страхования инвестиционную составляющую в том и только в том случае, когда инвестиционная составляющая является отличимой» [4]. Для учета выделенной инвестиционной составляющей необходимо при- менять требования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Ранее, в МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования» эта составляющая не называлась инвестиционная составляющая, а выделялась как депозитная составляющая, а «составляющая договора, которая не учитывается в качестве производного финансового инструмента в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и которая находилась бы в сфере применения МСФО (IFRS) 9, если бы являлась отдельным инструментом» [3, С. 13].
И именно об этом говорит также Отраслевой стандарт бухгалтерского учета, в котором приведены примеры инвестиционных договоров, содержащие встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие, с и без негарантированной возможности получения дополнительных выгод (НВПДВ), нами сгруппированные в таблице 2.
Таблица 2. Классификация инвестиционных договоров в страховании жизни [1]
|
Вид договора |
Пример, характеристика |
|
Инвестиционный договор с НВПДВ, не содержащий встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие |
Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом ХХХ 000 руб., предусматривающий выплату по истечении срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности) ( НВПДВ ). В случае смерти застрахованного выплату по истечении срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели) ( финансовый риск ). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком ( НВПДВ ). |
|
Инвестиционный договор с НВПДВ, содержащий выделяемые встроенные производные финансовые инструменты |
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом ХХХ 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного лица по окончании срока действия договора страховую выплату получают его наследники (выгодоприобретатели) ( финансовый риск ). При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения ( опцион, встроенные производные финансовые инструменты ). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком ( НВПДВ ). |
|
Инвестиционный договор с НВПДВ, содержащий невыде-ляемые встроенные производные финансовые инструменты |
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом ХХХ 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 5% годовых) ( встроенные производные финансовые инструменты ). В случае смерти застрахованного выплату по окончании срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Также договором предусмотрено участие в дополнительном инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком ( НВПДВ ). |
|
Инвестиционный договор с НВПДВ, содержащий депозитную составляющую |
Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом ХХХ 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком. Дополнительно к единовременному взносу страхователь оплачивает Х00 000 руб. в счет депозита с фиксированной доходностью 5% годовых ( депозитная составляющая ). Таким образом, суммарная премия по договору составляет 200 000 руб. В случае смерти застрахованного все выплаты по истечении срока действия договора (как выплаты по инвестиционной составляющей, так и выплаты по депозиту) получают его наследники (выгодоприобретатели). |
|
Инвестиционный договор без НВПДВ |
Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни с единовременным взносом ХХХ 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности) (финансовый риск). |
Таким образом, представленные виды инвестиционных договоров страхования жизни, содержащие или нет встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие хорошо коррелируются с положениями МСФО (IFRS) 17
«Договора страхования», где отражается инвестиционная составляющая, в том чис- ле с дискреционным участием.
Страховые премии по инвестиционным договорам с негарантированной возмож- ности получения дополнительных выгод (НВПДВ) отражается аналогично страховым премиям (взносам) по договорам страхования жизни с использованием бухгалтерских счетов 71401 «Заработанные страховые премии по страхованию жизни – нетто-перестрахование» и 48032 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод» [2].
Следует отметить, что в состав выплат по инвестиционному договору в соответствие с Отраслевым стандартом по бухгал- терскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории РФ, относятся:
– суммы дополнительных выплат (страховых бонусов) по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика;
– выкупные суммы, выплаченные по договорам страхования жизни в связи с досрочным расторжением договоров страхования жизни;
– суммы, удерживаемые из страхового возмещения или из страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;
– суммы удержанных налогов со страховых выплат в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
В бухгалтерском учете выплаты по инвестиционным договорам с НВПДВ представляют собой расходы страховщика и отражаются на счете 71406 «Выплаты по страхованию жизни – нетто – перестрахо- вание» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Список литературы Инвестиционный договор в учете страховых организаций
- Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации. Положение ЦБ РФ № 491-П от 04.09.2015 с изм. // [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://base.garant.ru/57418842
- Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения (утв. Банком России 02.09.2015 N 486-П) (ред. от 27.12.2016) // [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://base.garant.ru/57418838
- Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=121814
- Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 04.06.2018 N 125н // [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/54078.html
