Использование бухгалтерской отчётности при оценке налоговых рисков

Котельникова Н.В.; Kotelnikova N.V.

doi:10.24412/2411-0450-2021-10-2-5-8

Научные статьи \ Прикладные науки. Медицина. Технология \ Управление предприятиями, организация производства, торговли и транспорта \ Бухгалтерия. Бухгалтерский учет

Использование бухгалтерской отчётности при оценке налоговых рисков

Автор: Котельникова Н.В.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 10-2 (80), 2021 года.

Бесплатный доступ

В статье представлены критерии оценки рисков для налогоплательщиков, основанные на данных бухгалтерской отчётности. Представлена методика расчёта и информационная база сравнения показателей, по которым можно оценить соответствует ли бизнес ожиданием государства в лице налоговой службы. Предложены таблицы сбора исходной информации и расчёта показателей. Представлен чек-лист, который позволит систематизировать действия руководителей бизнеса при внедрении ряда показателей оценки риска налоговой проверки.

Налоговая нагрузка, бухгалтерская отчётность, критерии оценки рисков для налогоплательщиков, налоговые риски

Короткий адрес: https://sciup.org/170183153

IDR: 170183153 | DOI: 10.24412/2411-0450-2021-10-2-5-8

Use of accounting statements in the assessment of tax risks

The article presents the criteria for assessing the risks for taxpayers, based on the data of the financial statements. The method of calculation and the information base for comparing indicators by which it is possible to assess whether the business meets the expectations of the state represented by the tax service is presented. Tables for collecting initial information and calculating indicators are proposed. A checklist is presented that will allow systematizing the actions of business leaders when introducing a number of indicators for assessing the risk of a tax audit.

Текст научной статьи Использование бухгалтерской отчётности при оценке налоговых рисков

- разобрать какая именно информация бухгалтерской отчётности участвует в оценке рисков для налогоплательщиков;
- рекомендовать последовательность действий при разработке и мониторинге системы показателей оценки налоговых рисков, которые основаны на данных бухгалтерской отчётности.

Результаты исследования. Изучение концепции [1], позволило определить критерии и показатели оценки риска налоговой проверки, для расчёта которых необходимы данные бухгалтерской отчётности (табл. 1).

Таблица 1. Критерии оценки рисков для налогоплательщиков, основанные на данных бухгалтерской отч ётности

Показатель	Методика расчёта и значение	Информационная база для сравнения
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Коэффициент налоговой нагрузки (КНН)	(Сумма налогов и сборов по данным официальной статистической отчётности ФНС России / Общая выручка за год, включая внереализационный доход) х 100% Налоговая нагрузка указывает, какую часть дохода организация отчисляет в бюджет.	Сведения о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки, публикуемых ФНС с 2015 года [3]
Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Убыток периода, отражённый в отчёте о финансовых результатах	Доходы минус расходы, признаваемые для целей формирования бухгалтерской отчётности, в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учёта (ФСБУ). Отражает отрицательный финансовый результат деятельности бизнеса за период.	Несколько периодов времени. Считается, что в нормальной ситуации предприниматель не будет работать с убытком длительное время.
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Рентабельность проданных товаров, (продукции, работ, услуг)/ Рентабельность продаж	Прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) / Себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учётом коммерческих и управленческих расходов. Показывает сколько рублей финансового результат приходится на рубль расходов, относящихся к производству и продажи продукции. Отрицательное значение показателя характеризует убыточную деятельность бизнеса.	Сведения о среднеотраслевых показателях рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг [3]
Рентабельность активов	Финансовый результат (прибыль минус убыток) / Стоимость активов организации. Показывает сколько рублей сальдированного финансового результат приходится на рубль, вложенный в активы организации. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный, имеет место убыточность.	Сведения о среднеотраслевых показателях рентабельности активов организаций по видам экономической деятельности [3]
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)
Темп роста расходов	(Расходы отчётного периода/ Расходы предыдущего периода) х 100%	Сравнение показателей друг с другом
Темп роста доходов	(Выручка от продаж отчётного периода / Выручка предыдущего периода) х 100%	Сравнение показателей друг с другом

Таблица 2. Рекомендуемая форма сбора информации для расчёта показателей налоговой нагрузки, рентабельности продаж и активов

Показатель	2020 г., тыс. руб.	Информационный источник
Общая выручка за год, включая внереализационный доход	15 868 492	Суммы строк 2110, 2320 и 2340 формы № 2 бухгалтерской отчётности без учёта сумм доходов от участия в других организациях
Сумма налогов и сборов	239 801	По данным налоговых деклараций (без учёта сумм, уплаченных налога на прибыль организаций с дивидендов, НДФЛ, страховых взносов)
Налог на прибыль	275 532	По данным налоговой декларации
НДС	256 000	По данным налоговой декларации
Финансовый результат за 2020 год	1 711 410	строка 2500 формы № 2 бухгалтерской отчётности
Стоимость активов организации.	13 247 193	строка 1600 формы № 1 бухгалтерской отчётности
Выручка от продаж отчётного периода	13 979 629; 2019 г. 10 304 982	строка 2120 формы № 2 бухгалтерской отчётности «Отчёта о финансовых результатах» (ОФР)
Расходы на производство и продажу продукции
Себестоимостью проданных товаров	4088411 ; 2019 г. 3 192 753	строка 2120 ОФР
Коммерческие расходы	6135307 ; 2019 г. 4 846 487	строка 2210 ОФР»
Управленческие расходы	767 641 ; 2019 г. 577 650	строка 2220 ОФР
Прибыль (убыток) от продажи продукции	2988270 ; 2019 г. 1 688 092	строка 2200 ОФР
Чистая прибыль	1 730 992	строка 2400 ОФР

Показатели, позволяющие оценить соответствие данных бухгалтерской отчётности организации, критериям, установленным в [1], представлены в табл. 3.

Отрицательное отклонение фактических показателей от среднеотраслевых показывает, что рассматриваемая компания платит налогов меньше, чем в среднем по отрасли, следовательно, она попадает в зону риска проведения внеплановой выездной проверки.

Выводы. На практике, многие бухгалтера стремятся сблизить учётную политику для целей бухгалтерского и налогового учёта, чтобы избежать расхождений в от-

чётности, тем самым снижая информативность бухгалтерских отчётов, что подробно было исследовано в [6]. На взгляд автора, этого можно избежать, если внедрить в систему управления деятельностью бизнеса следующий чек-лист:

1) включить в систему оценки ключевых показателей деятельности топ-менеджмента показатели, позволяющие оценить насколько бизнес, соответствует ожиданиям государства в лице ФНС. Пе-

Таблица 3. Показатели оценки риска налоговой проверки, основанные на данных бухгалтерской отчётности

Показатель Фактическое значение для компании Среднеотраслевое значение База сравнения Отклонение Коэффициенты налоговой нагрузки (КНН), при расчёте использован налоговый калькулятор [4], где учтён регион деятельности бизнеса. Совокупная нагрузка (без НДПИ и акцизов), % 1,51 3,32 1,81 отрицательное Нагрузка по налогу на прибыль, % 1,74 0,6 1,14 положительное Нагрузка по НДС, % 1,61 2,6 0,99 отрицательное Рентабельность продаж, % 27,19 14,22 13,95 положительное Рентабельность активов, % 13,07 15,3 2,23 отрицательное Темп роста расходов, % 127,56 Темп роста выручки и прибыли от продаж превышает темп роста расходов Темп роста выручки от продаж, % 135,66 Темп роста прибыли от продаж, % 177,02% речень показателей рекомендован в таб.1. Установить нормативное значение показателей необходимо на основе анализа публикуемых среднеотраслевых данных за прошлый период, используя информацию [3,4,5];

2) рекомендуется формировать учётную политику для целей ведения налогового и бухгалтерского учёта, ориентируясь на

нии для принятия решений, рекомендуется включить таблицы сбора информации для расчёта показатели налоговой нагрузки, рентабельности продаж и активов (пример табл. 2) и таблицу расчёта показателей оценки риска налоговой проверки (пример табл. 3).

Мониторинг показателей рекомендуется проводить на ежеквартальной основе,

установленные нормативные показатели оценки налоговых рисков;

3) в систему управленческой отчётности, анализируемой руководством компа-

что позволить вовремя скорректировать налоговую политику бизнеса и избежать ненужных проверок.

Список литературы Использование бухгалтерской отчётности при оценке налоговых рисков

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Официальный сайте ФНС. - [Электронный ресурс]. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/(дата обращения 29.10.2021)
Письмо ФНС от 29.06.2018 г. N БА-4-1/12589@ "О налоговой нагрузке"
Сведения о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки, рентабельности продаж и активов организаций по видам экономической деятельности [Электронный ресурс] // URL: https://www.nalog.gov.ru /rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/(дата обращения 29.10.2021)
Налоговый калькулятор. - [Электронный ресурс]. - URL: https://pb.nalog.ru/calculator.html (дата обращения 29.10.2021)
Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчётности. Официальный сайте ФНС. - [Электронный ресурс]. - URL: https://bo.nalog.ru (дата обращения 29.10.2021)
Котельникова Н.В. Причины, снижающие информативность бухгалтерской отчётности для оценки деятельности бизнеса и пути их устранения / Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2021. №1 (51). С. 87-92.