Использование показателя "право" на расходы в анализе затрат предприятий железнодорожного транспорта

Обоснованность принимаемых управленческих решений в значительной степени определяется качеством используемой информации. Достоверная информация, отражающая реальную ситуацию, сложившихся производственных и финансовых процессов является инструментом вскрытия уязвимых мест деятельности и основой уместных, оперативных решений по устранению возникших проблем [1, c. 34].

Основным инструментом обоснования управленческих решений в первую очередь является экономический анализ. В настоящее время возрастает роль профессионального подхода экономиста-аналитика, обладающего знаниями в области экономического анализа и способного перенести традиционные и нетривиальные методы исследования на практику. На основе глубокого анализа фактически достигнутых результатов, причин положительных и отрицательных отклонений экономисту-аналитику самому часто приходиться вырабатывать решения, предлагать мероприятия по исполнению заданных параметров, прогнозировать поведение тех или иных показателей производственной деятельности. При выполнении аналитического исследования экономисты сталкиваются с необходимостью количественно выразить влияние определенных причин

(факторов) на изменение последствий (результатов). Для этих целей применяются специальные приемы и методы экономического анализа, которые и представляют рабочий инструмент аналитика.

Анализ расходов и себестоимости работ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством. С помощью анализа расходов познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы снижения расходов и, таким образом, обосновываются решения для планирования и управления .

Анализ расходов и себестоимости заключается в объективной оценке выполнения плана, в анализе изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также оценке соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины. Использование факторных методов анализа определяет причины, вызвавшие отклонение расходов и себестоимости от их плановых значений. Полученные результаты анализа позволяют своевременно выявить непроизводительные затраты и потери, содействуют выработке оптимальной величины плановых затрат, выявляют резервы снижения расходов и себестоимости [2, с. 172].

В соответствии с функциями управления по признаку время проведения иссле- дования выделяют три вида экономического анализа, которые присущи анализу затрат: перспективный, текущий (ретроспективный) и оперативный анализ.

Перспективный анализ позволяет выявить наиболее вероятные пути развития события, факторы и резервы сокращения затрат, способные обеспечить повышение экономических результатов в прямой перспективе.

Текущий (ретроспективный) анализ базируется на внутренней отчетности и позволяет оценить совершенные затраты и сложившуюся себестоимость работ за месяц, квартал и год. Информационной базой текущего анализа служит система первичных документов и отчетов о ходе выполнения бюджета затрат. Для текущего анализа требуется обширная информация не только о плановых и отчетных значениях показателей, но и о нормах расхода материалов, заработной платы и других элементов себестоимости.

Оперативный анализ проводится с целью оценки краткосрочных изменений в производственных процессах и связанных с этими изменениями затратах и себестоимостью.

На первом этапе изучения расходов проводится анализ их изменения с применением традиционного способа - сравнение. Сравнение величин показателей это общенаучный прием, характеризующий изменение уровня исследуемого явления. Результаты сравнения могут быть выражены как абсолютными величинами в стоимостной и натуральной оценке, так и относительными с единицей измерения процент или доля.

База сравнения это один из ключевых моментов применения данного метода. Она полностью зависит от целей исследования и характеризует качественную сторону анализа. В качестве базы сравнения могут выступать данные базового или планового периода, отчетные данные предшествующих периодов, достижения предприятий-конкурентов, средние данные в отрасли, нормативные величины и прочее.

Метод сравнения широко применяется для анализа бюджетов затрат на предпри- ятиях железнодорожного транспорта, преимущественно используется подход «план» - «факт» - «отклонение». Отклонения фактических величин от плановых могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете, а именно по стоимостным параметрам и по временным параметрам.

При анализе отклонений следует различать контролируемые и неконтролируемые причины (связанные с изменениями во внешней среде). Отклонения чаще всего возникают: либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана. Ошибки при планировании могут быть вызваны недостаточностью информации, недостоверным прогнозом развития, неподходящими методами планирования.

Превышение фактических затрат над плановыми не является мотивом для отрицательной оценки, если такие затраты явились результатом превышения фактического объема работ над заложенным в бюджете. Прежде чем принимать решение о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует оценить бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема работы [3, с. 164].

Анализ расходов с учетом выполненного объема работ и оценка величины зависящих от объема работы затрат являются основными принципами построения гибкого бюджета. Традиционно выполняется анализ статичного бюджета затрат. Статичный бюджет - разработан для определенного уровня деловой активности. Используется для планирования и анализа частично регулируемых затрат, не зависящих от объемов деятельности. Гибкий бюджет составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема работ. Гибкий бюджет учитывает изменение переменных затрат в зависимости от изменения объема работ [4, с. 99].

Статичные и гибкие бюджеты затрат используются для контроля и принятия управленческих решений. Предваритель- ный контроль осуществляется в процессе формирования бюджетов. Производится проверка по ограничениям, оптимизация количественных и качественных показателей бюджета. Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета и здесь проводится оперативное наблюдение, анализ на основе первичной информации. Последующий контроль осуществляется по завершении производственного цикла или деятельности, не обладает оперативным корректирующим действием.

Гибкий бюджет затрат позволяет увидеть и оценить «право» на расходы в соответствие с выполненным объемом работ. То есть, гибкий бюджет дает представление о «праве» на результат (произведение индекса объемного фактора и базового результативного показателя). Например, «право» на расходы на оплату труда, на сырье и материалы в соответствии с выполненным планом по объему работ. На предприятиях железнодорожного транспорта для оценки деятельности структурных подразделений производится расчет «права» по четырем бюджетным показателям: фонд оплаты труда списочного состава, отчисления на социальные нужды, топливо на тягу, электроэнергия на тягу. «Право» на расходы на выполненный объем работ - это расчетный уровень затрат на фактический объем работы.

Расчет показателя «право» в части фонда оплаты труда списочного состава и отчислений на социальные нужды производится по формуле:

«Право» ФОТ = Плановая величина ФОТ + А «Право» ФОТ

Базовый расчет Δ «Право» ФОТ списочного состава:

Δ ʺПравоʺ ФОТ = ФОТ ∗ К завис.затрат

∗(

Объем работ факктич. Объем работ плановый

-

В качестве объема работ могут быть применены тонно-км брутто по перевозочным видам деятельности в границах участков работы локомотивных бригад или приведенная работа для соответствующих функциональных подразделений.

Величину зависящих затрат и их долю можно определить опытным путем, используя традиционные подходы к разделению затрат на зависящие от объема работ (переменные) и не зависящие (постоянные): метод максимальной и минимальной точки, графический (статистический) метод, метод наименьших квадратов и другие.

На предприятиях железнодорожного транспорта коэффициент зависящих затрат по фонду оплаты труда списочного состава для расчета «права» занимает значения от 0,097 до 0,372.

Базовый расчет «Δ «Право» ФОТ» списочного состава может уточняться фактором качества организации перевозочного процесса, не зависящего от деятельности данного филиала и дополнительного премирования за результаты использования топливно-энергетических ресурсов. «Д «Право» отчислений на социальные нужды» рассчитывается путем умножения итогового «Д «Право» ФОТ» списочного состава на отношение отчислений на социальные нужды к фонду оплаты труда списочного состава.

Расчет «права» топлива и электроэнергии на тягу осуществляется с детализацией по видам тяги. В качестве объемного показателя, формирующего «право» на расходы по данному элементу используются: для топлива - тонно-км брутто по перевозочным видам деятельности в границах участков работы локомотивных бригад, для электроэнергии - тонно-км брутто по перевозочным и прочим видам деятельности в границах участков работы локомотивных бригад.

Использование в анализе затрат показателя «право» на расходы на выполненный объем работ дает возможность рассчитать размер статей затрат для уровня его фактического исполнения. Оценить изменение запланированных данных в отношении выполненных в отчетном периоде, вызванных перевыполнением или недовыполнением плана по объему работ.

Показатель «право» на расходы на выполненный объем работ является основным принципом построения гибкого бюджета затрат, учитывающего изменение за- висящих (переменных) расходов предприятия. Однако, важнейший вопрос при составлении гибких бюджетов – выбор измерителей и обоснование множественной базы для корректировки затрат. Прямые расходы на оплату труда могут корректироваться с учетом показателей качества перевозочного процесса. Использование ненный объем работ позволяет обоснованно анализировать расходы структурных подразделений железнодорожного транспорта, а также выявляет недостатки планирования и учет расходов, что является важнейшими вопросами управления и оптимизации эксплуатационных расходов железных дорог.

показателя «право» на расходы на выпол-