Исследование качества составления отчета о движении денежных средств в компаниях с экономическим видом деятельности "текстильная промышленность"

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – источник информации, включающий основные операции произведенные компанией за отчетный период, а также суммы поступлений и выплат по ним.

Актуальность изучения отчета о движении денежных средств приобретает особую важность для заинтересованных групп стейкхолдеров. Своевременное выявление искажений и фактов манипулирования позволит снизить риск и повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

Методика оценки качества составления ОДДС, предложенная рядом авторов [1], дает возможность оценить качество составления ОДДС и исследовать финансовую отчетность экономических субъектов на предмет ее искажения.

Чтобы перейти к анализу качества составления ОДДС, рассмотрим этапы методики:

– оценка качества составления ОДДС на основе сравнения сальдо денежных потоков за отчетный период с учетом величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю с изменением по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» в течение года;

– оценка качества составления ОДДС в части построения отчета о движении денежных средств от финансовых операций (CFF) путем сопоставления коэффициентов начислений, рассчитанных с помощью ОДДС и восстановленных косвенным методом из баланса [2, c.78].

Гипотеза исследования. В компаниях с видом экономической деятельности «Текстильная промышленность» имеет место наличие большого количества компаний, манипулирующих отчетом о движении денежных средств.

Для проведения анализа была сформирована выборка на основе информационной базы данных «СКРИН», которая включает от 80 до 145 компаний текстильной промышленности за период с 2013 по 2017 год. В выборку были включены только акционерные общества. Данное обстоятельство связано с тем, что компании с другой организационной формой имею право не составлять отчет о движении денежных средств, который является ключевой формой отчетности в проводимом анализе. Результаты сформированы и представлены в таблице 1.

Таблица 1.-Результаты анализа компаний, попавших в выборку

На основе анализа данных, представленных в таблице 1, можем сделать вывод, что в 2013 году только 6 компаний, то есть 7,5% от общего объема компаний, не представили отчет о движении денежных средств. В следующих годах количество компаний, не предоставивших данную форму отчетности, стремительно возросло. Так в 2014 из 134 компаний не предоставили отчетность 46 компаний (34, 33%), в 2015 из 145 – 56 компаний (38,62%), в 2016 из 145 – 51 компания (35,17%). Однако в 2017 количество компаний, не предоставивших ОДДС, снизилось до 28,12% от общего количества компаний.

На следующем этапе проверки качества составления отчета о движении денежных средств в исследовательской выборке проанализируем ОДДС компаний на основе сравнения сальдо денежных потоков за отчетный период с учетом величины влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю с изменение по статье бухгалтерского баланса «денежные средства и денежные эквиваленты» в течение года [3, 4 с. 48]. Результаты проведенного анализа сформированы и представлены в таблице 2.

Таблица 2. Изменение распределения компаний по качеству составления отчета о дви- жении денежных средств

В результате исследования было выявлено, что доля компаний допускающих погрешности при составлении отчета о движении денежных средств достаточно велика. Ежегодно с 2013 по 2017 года исследуемого периода стремительно росло количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС. В 2017 году по отношению к 2013 количество компаний предоставивших отчетность с наличием ошибок возросло на 15,68 %.

Погрешность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации о ней может повлиять на итоговое решение стейколдера. При установлении и принятии ориентировочных критериев существенности будем руководствоваться тем, что в диапазоне ниже 5% можно пренебречь неточностями в отчетности [2,3,5].

Качество оценки отчета о движении денежных средств также оценивается с помощью раздела «Денежные потоки от фи- нансовой деятельности». Результаты оценки данного раздела представлены в таблице 3.

Анализ таблицы 3 подтверждает факт того, что при более глубоком и детальном анализе компании, с помощью описанного выше алгоритма, количество субъектов, имеющих значительные погрешности при составлении отчетности, сильно возрастает. Однако положительным фактором является то, что в динамике данный показатель снижается. Так к 2017 году по отношению к 2013 он снизился на 19,27%.

Таблица 3. Оценка качества составления отчетов о движении денежных средств на основе сопоставления коэффициентов начисления

Результаты анализа оценки качества составления отчета о движении денежных средств компаний с видом экономической деятельности «Текстильная промышленность» подтвердили гипотезу о тем, что в отрасли присутствует большое количество компаний, манипулирующих данной формой отчетности.

Среди компаний, попавших в выборку и предоставивших отчет о движении денежных средств в системе СКРИН наибольший удельный вес в структуре имеют ор- ганизации, допустившие грубы ошибки при составлении отчетности. Такую финансовую отчетность нельзя признать достоверной. Она не позволит всем группам стейкхолдеров делать правильные выводы о финансовом состоянии компании.

Однако следует отметить положительную тенденцию, указывающую на сокращение количества компаний, манипулирующих данными ОДДС. Поэтому следует продолжать усиливать значимость и улучшать качество составления ОДДС.