Исследование особенностей налогового учета на предприятии

Под налоговым учетом на предприятии понимают сгруппированную информацию на основе первичных документов для определения налоговой базы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ). С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета [2]. Налоговый учет это самостоятельное направление учета фактов хозяйственной жизни организации, которое независимо от бухгалтерского учета, и ведется с целью формирования достоверной налоговой базы по налогу на прибыль.

Исходя из первичной учетной документации, аналитических регистров налогового учета, а также расчета налоговой базы, налоговый учет отражает формирование суммы доходов и расходов, фиксирует долю расходов, учитываемую для целей налогообложения в текущем налоговом отчетном периоде. Кроме того, учет налогов отражает сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, формирование сумм создаваемых резервов и сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать такие реквизиты, как наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица (расшифровка подписи), ответственного за составление указанных регистров [3, с.16].

Необходимо отметить, что содержание данных налогового учета вместе с показателями первичных документов составляют налоговую тайну, за разглашение которой наступает административная и уголовная ответственность [6, с.22].

Налоговая декларация формирует полную информацию об учете всех операций, которые ведутся на предприятии. Налоговый учет ведется либо на основе бухгалтерского, либо независимо от него. В первом случае, содержание данных налоговых регистров совпадает с данными бухгалтерских. В зависимости от расхождений в сведениях в регистрах делаются корректировки. Во втором случае, правила ведения налогового учета значительно отличаются от бухгалтерского тем, что в нем не применяется метод двойной записи, заполнение налоговых деклараций по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета.

Предприятие вправе самостоятельно выбрать метод ведения налогового учета, формы заполнения налоговых регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета. Формы регистров устанавливаются в виде приложений к учетной политике предприятия. На практике бухгалтеры составляют отдельный налоговый план счетов или к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вносят налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются исходя из требований главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [1].

Порядок ведения записей на налоговых счетах аналогичен с порядком ведения записей на забалансовых счетах бухгалтерского Плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и не входят в баланс. В таком случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ [1].

В настоящее время выделяют две системы ведения налогового учета – по принципу максимального сближения налогового учета с бухгалтерским и по принципу отдельного ведения налогового учета, как обособленного подразделения, занимающегося исключительно вопросами налогового учета. Ведение двойного учета достаточно трудоемкий процесс, поэтому наиболее предпочтительным вариантом считается комбинированный метод ведения налогового учета. Данный метод предусматривает ведение отдельных регистров на тех участках налогового учета, которые отличаются от бухгалтерского.

Если следовать данному методу, то для начала необходимо выяснить, в чем правила ведения бухгалтерского и налогового учета едины, а в чем они имеют расхождения. Затем, исследуя вопрос с точки зрения налогового и бухгалтерского законодательства, разработать приемлемую учетную политику, как для бухгалтерского учета, так и для налогового. После чего, организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы его данными можно было воспользоваться и в налоговом учете [5, с.29].

Для того, чтобы многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, без изменения участвовали в расчете налога на прибыль, необходимо следующее: установить в бухгалтерской и налоговой учетной политике одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, единообразие в списании материально-производственных запасов в производство, в определении производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т. д [4, с. 40].

Как было отмечено ранее, налогоплательщик может самостоятельно расширять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, тогда они же будут являться регистрами налогового учета, либо может вести самостоятельные регистры налогового учета. Предпочтительной считается та система налоговых регистров, благодаря которой грамотно формируются необходимые данные налоговой отчетности, в частности декларация по налогу на прибыль.

Таким образом, исследуя особенности налогового учета на предприятии, можно сделать следующие выводы.

Основными принципами налогового учета являются:

• -    независимость данных налогового и бухгалтерского учета;

• - сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

• -    совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения.

Отображением хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Они аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен по принципу журнала проводок бухгалтерского учета. Главное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что не требуется соблюдать правило двойной записи.

Контроль состояния налогового учета ведется по оборотно-сальдовым ведомостям, шахматным ведомостям, карточкам счетов и др.

Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль в налоговых регистрах.