Исторические аспекты акцизного налогообложения в России

С появлением первых государственных образований возникает проблема поиска различных способов пополнения казны. Одним из вариантов решения данного вопроса стало введение государством косвенных налогов, которые и на сегодняшний день представляют собой одну из важнейших статей государственного бюджета.

Разновидностью косвенных налогов являются акцизы. В связи с тем, что они включаются в цену товара, фактически налоговое бремя несёт покупатель, а не продавец, то есть налогоплательщик. По Налоговому кодексу Российской Федерации [4] подакцизными товарами являются алкогольная продукция, табак, легковые автомобили, различные виды топлива, электронные системы доставки никотина и другие. Иными словами, акцизами облагаются товары, употребление которых может нанести непоправимый вред как отдельному человеку, так и обществу, и природной среде. На основе этого можно сказать, что акцизное налогообложение, с одной стороны, способствует пополнению государственного бюджета, а с другой – уменьшению спроса на товары и услуги, применение которых может привести к негативным последствиям.

Данная статья посвящена анализу эволюции акцизного налогообложения в России.

В России косвенное налогообложение появилось в конце XV – в начале XVI веков, что свидетельствует о росте товарно-денежных отношений в государстве [3, с. 68]. Данный период характеризуется появлением откупной системы, под которой понимается предоставление государством частным лицам права сбора налогов с населения [7, с. 252]. Исходя из этого можно сделать вывод, что предтечей акцизного налогообложения в России является винный откуп, который сложился в единую систему во времена Екатерины II. В 1765 г. был принят Устав о винокурении, по которому доход от продажи алкогольной продукции шёл в государственную казну [1]. Откупщики за выполненную работу жалованье не получали, это приводило к злоупотреблению должностными полномочиями: «основные доходы они получали за счёт обмера, обсчёта покупателей крепких алкогольных напитков, фальсификации водки [8, с. 69].

Впервые словосочетание «акцизное налогообложение» в России было употреблено в 1847 году в связи с введением закона «Положение об акцизнооткупном комиссионерстве» [1]. По документу откупщики должны были вносить в казну чётко фиксированную сумму, установленную на торгах. Однако введение данного закона не остановило процесс обогащения откупщиков, поэтому в 1861 году было принято решение об отмене системы откупов и введении акцизного налогообложения [2]. По «Положению о питейном сборе» акцизом облагались спирт и вино, выделенные из определенных продуктов, водка, произведённая в России, и брага [6]. Иными словами, это товары внутреннего потребления, произведенные частными лицами. Что касается товаров, производимых на импорт, они облагались таможенными пошлинами.

Принятие «Положения о питейном сборе» способствовало закреплению акцизного налогообложения в Российской империи. В конце XIX века оно распространялось на следующие виды продуктов: «сахар, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги» [3, с. 79]. Сбором акцизов занимались акцизные управления, деятельность которых первоначально была направлена на питейные сборы, а далее распространилась на все подакцизные товары. Помимо этого, они изучали и одобряли планы частных лиц, желающих заниматься фабричным или заводским производством подакцизных товаров.

Новый этап развития акцизного налогообложения в России связан с событиями начала XX века. Данный период характеризуется преобладанием косвенных налогов, среди которых можно выделить питейные сборы, налоги на табак, сахар, нефть, спички и таможенные пошлины [3, с. 83]. Они составляли основную часть доходов государственного бюджета. Именно поэтому государство шло на повышение косвенных налогов: в 1908 году были повышены цены на вино, а 1909 году - на табак [3, с. 86]. Следствием этого, стало увеличение акцизных сборов с этих товаров и, следовательно, пополнение казны. Такие явления наблюдались и в период Первой мировой войны.

После Октябрьской революции изменениям подверглась и налоговая политика. Функции акцизных управлений были переданы органам местной власти, которые, занимаясь акцизным сбором, покрывали собственные нужды. В связи с натурализацией хозяйственных отношений в период военного коммунизма акцизы перестали быть доходной статьей государственного бюджета, из-за чего в 1920 году они были отменены.

Восстановление акцизных сборов относится к периоду новой экономической политики. В 1921 году был введён акциз на виноградные и плодово-ягодные вина, в 1924 году - на спирт, соль, нефть, сахар, свечи и другие. Ставки акцизов на определенные продукты отличались. Это было связано с желанием правительства регулировать уровень потребления разных товаров различными категориями населения. К 1928 году акцизные сборы превращаются в одну из главных статей государственного бюджета (1491,2 млн. рублей) [3, с. 88].

В 1930 году в СССР была проведена налоговая реформа, направленная на создание централизованной экономики [2]. Для налоговой политики данного периода характерно введение двухканальной системы изъятия налогов: отчислений от прибыли и налога с оборота [3, с. 89]. Налог с оборота - налог в виде процента от цены товаров произведенных внутри страны, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реализации этих товаров [7, с. 217]. Таким образом, акцизы и другие виды налогов были объединены в налог с оборота. Данная система просуществовала вплоть до 1990-х годов, что является свидетельством того, что в СССР не было косвенных налогов, хотя налог с оборота несомненно находился в цене товара.

Развал Советского Союза подтолкнул правительство на реформирование налоговой системы. В течение 1991-1998 годов было принято большое количество нормативно-правовых документов, направленных на регулирование налоговой политики [3, с. 100]. В декабре 1991 года был принят Федеральный закон «Об акцизах» [8], по которому подакцизными товарами являются спиртосодержащие напитки, табак, ювелирные изделия, легковые автомобили, нефть, бензин. Так же государством были установлены четко фиксированные ставки акцизов, например, за шампанские и игристые вина 9 рублей за один литр [8]. Однако, законы и подзаконные акты, регулирующие налогообложение, содержали противоречия, в связи с чем было принято решении о создании единого кодифицированного акта. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации [5], которая основывается на принципах всеобщности и равенства.

Новый этап развития акцизного налогообложения в России связан с введением в действие Второй части Налогового кодекса Российской Федерации в 2000 году [4]. Каждая из глав данного документа посвящена конкретному виду налога или сбора: акцизы представлены в 22-ой Главе.

Таким образом, акцизное налогообложение, которое регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, прошло достаточно длительный и тяжелый путь. Официально оно было введено во второй половине XIX века в период правления императора Александра II. В Советском Союзе, характеризующимся централизованной экономикой, акцизы и другие косвенные налоги были объединены в налог с оборота. И только лишь в 1991 году правительство решило возобновить систему акцизного налогообложения. Именно с этого периода акцизы представляют собой один из главных источников государственного дохода. Помимо этого, они являются регуляторами уровня потребления определенных товаров, имеющих специфические особенности.