Исторические аспекты развития бухгалтерского учета и отчетности организаций

На развитие и совершенствование российской (финансовой) отчетности влияли преобразования, которые происходили поэтапно с развитием мировой экономики, поэтому и методология формирования бухгалтерского отчетности развивалась этапами, усложняясь и при этом совершенствуясь.

Некоторые моменты истории учета до сих пор уточняются, а именно:

1)В результате исследования д.э.н., проф. Кутера К.М. подтверждена гипотеза о наличии промежуточного этапа между простой (униграфической) бухгалтерией и двойной (диграфической) бухгалтерией, который длился примерно 150 лет. Этот этап можно назвать периодом становления системы двойной записи, в ходе которого сформировались составляющие двойной бухгалтерии: (метод двойной записи; дуальные счета; баланс счета; счет собственного капитала; баланс результатов; баланс счетов) [1].

2)Доказано, что все региональные модели учета (флорентийская, генуэзская, венецианская) применяли одинаковую процедуру, ориентированную на одни и те же учетные регистры (Мемориал, Журнал и Главную книгу) [2].

3)Установлено, что счет финансового результата появился раньше счета Капитала и баланса.

Развитие бухгалтерской отчетности (и соответственно бухгалтерского учета) в России проходило тоже поэтапно и до 1930 г. российский учет и формирование отчетности практически не отставали от зарубежных аналогов.

Изучая динамику развития бухгалтерской отчетности в России, можно выделить четыре основных этапа: становление (1898–1916 гг.), отчетность в советские времена (1917–1940 гг.), отчетность в годы ВОВ и послевоенные годы в условиях административной системы (1941–1980 гг.), отчетность на современном этапе развития рыночных отношений в России (1981–2015 гг.).

С введением командно-административной экономической системы главной чертой российского учета и отчетности в советские годы стало жесткое регулирование государства, которое издавало законы и инструкции, определяющие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, т.е. произошла полная унификация учетных процедур: это и единый план счетов, и единые формы первичных документов, и единые формы отчетности и т.д.

Развитие отчетности в России шло в основном по линии усложнения и унификации основной отчетной формы – баланса1 . С переходом России к рыночным отношениям назрела необходимость в реформах бухучета и отчетности, поэтому Минфином РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета [3].

Таким образом, последние двадцать с лишним лет российский бухгалтерский учет и отчетность находятся в состоянии реформирования с целью сближения с Международными стандартами финансовой отчетности

(МСФО). Совершенствование отчетности в условиях изменения нормативноправовой базы шло то по линии усложнения форм и увеличения количества показателей в них, то по линии унификации и сокращения объема информации. В основном, эти изменения относились к изменению структуры содержания показателей основной отчетной формы бухгалтерской отчетности – баланса. При этом количество разделов баланса и их название оставались без изменения, но существенно менялись методика расчета и экономическое содержание показателей, формирующих разделы балансов. В таблице 1 дан сравнительный анализ структуры баланса в 1992–2015 гг.

Таблица 1

Сравнительный анализ структуры баланса предприятия 1992, 2015 гг. ¹

Из таблицы видно, что структуры баланса всех практически совпадают за исключением раздела «Убытки» в балансе 1992г. Но при построении аналитического баланса раздел «Убытки» актива баланса вычитался из «Прибыли» в разделе «Капитал и резервы», а с 2000 г. эти показатели были объединены нормативно. Однако можно установить очевидное различие балансов по содержанию их разделов:

1 Таблица составлена автором

• •    разделы актива баланса 1992 г. формируются 43 показателями, а баланса 2015 г. – 22 показателями;

• •    в пассиве балансов приводится соответственно 35 и 25 показателей, формирующих их разделы.

Кроме этого, анализируя порядок расчета отдельных показателей, формирующих разделы балансов, также устанавливаем значительное их различие.

Следует учитывать также, что в состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности за последние несколько лет внесен ряд изменений и новшеств в соответствии с МСФО, которые коренным образом влияют на экономическое содержание отдельных показателей баланса [4].

Учитывая вышеизложенное, следует резюмировать, что при анализе финансового состояния организации следует критично относиться к отдельным показателям бухгалтерского баланса.