Исторический аспект развития категории финансовые результаты

На формирование показателей, характеризующих финансовый результат деятельности организации в различные исторические периоды, оказывают влияние экономические теории, математические методы и модели, являющиеся частью бухгалтерского учета. Поскольку формирование информации о результатах деятельности предприятия является одной из функций бухгалтерского учета, то определение выгоды являлось задачей учета уже в 14 в.. Л.Пачоли утверждал, что цель всякого купца заключается в приобретении дозволенной соответственной выгоды для своего содержания, соответственно именно на ее определение должен быть направлен учет.

В исчислении финансового результата выделяют такие исторические подходы как униграфический, диграфический и камеральный [3, 49].

Униграфический подход к определению финансового результата основан на соизмерении доходов и расходов, впервые установливается различие между экономическими показателями. На данном этапе важное место в учете занимает инвентаризация, так, финансовый результат исчислялся только после ее проведения.

В 1300-1850 гг. наблюдался диграфический этап развития учета, основанный на процессе слияния различных элементов учета в единую систему, это связано с возникновением потребности в развитии методологии определения финансового результата, как следствие, отдельные подразделения назвали счетами. Примером развития на данном этапе могут служить большое количество бухгалтерских книг итальянского товарищества «Франческо дель Бене и компания», в которых представлено ведение обособленного учета по видам деятельности, по подобию нынешнего синтетического и аналитического учета. В кассовой книге товарищества происходит разделение страниц на данные по счету издержек и данные о прибылях и убытках за каждый год.

Публикация книги Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» оказала влияние на процесс расчета финансового результата благодаря развитию двойной записи, так как прибыль отражалась по кредиту счета, а убыток - по дебету. В последствие, прибыль стали определять как разность между ценой продажи и себестоимостью не всех имеющихся товаров данного вида, а только проданных. Таким образом, на каждую партию товаров открывались и закрывались отдельные счета только после их полной распродажи, для дальнейшего сопоставления величины продажи и поступления денег, что позволило определять результат по каждой сделке [2, 368].

В главной книге Д. Фаролфи 13 в. возникает понятие счетов предназначенных для расходов будущих периодов, на которых отражена заранее оплаченная рента за аренду дома, которая частями списывалась на текущие расходы.

Теория А. Смита и Д. Рикардо определяет источником прибыли производство, отмечаю, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая – на оплату прибыли их предпринимателя». Прибыль рассчитывалась как вычет предпринимателя из продукта труда наемных рабочих, что можно рассматривать как экономическую добавленную стоимость.

Камеральный подход основан главным образом на учете денежных доходов и расходов. Поэтому финансовый результат определяется на основе денежных потоков. Согласно камеральному подходу, учет основан на кассовых операциях, не включая исчисления прибыли и капитала.

Французские экономисты Э.П.Леоте и А.Гильбо выявляют модель хозяйственной операции с тремя возможными результатами: прибыль, убыток или нулевой результат, рассчитываемый как выручка о продажи равная себестоимости за минусом (плюсом) финансового результата [4, 287].

Отечественная бухгалтерия, которая непосредственно связана с именем Ф.Е.Езерского, характеризует прибыль как прирост капитала, подтвержденный эквивалентной ему денежной массой. То есть, при формировании финансового результата базировались только на экономическую сущность процессов, при этом игнорируя их юридическую сторону.

В современных экономических условиях происходит процесс активного совершенствования подходов к исчислению финансового результата, связанные с развитием информационных технологий, участием предприятий на международном рынке, мобильностью фирм, изменением управленческих методов деятельности хозяйствующих субъектов. Так, различные подходы позволяют выделить следующие варианты исчисления финансового результата:

• -    на основе информации различных бухгалтерских балансов;

• -    по данным производственной бухгалтерии;

• -    на основе данных по счету финансовых результатов;

• -    по аналитическим позициям (заказу, сделке, изделию) [1, 75].

Получение результата является важным аспектом любой деятельности, в связи с чем, выделяют внутренних и внешних пользователей заинтересованных в информации о финансовых результатах. Руководителей подразделений главным образом интересует маржинальный доход, совокупный доход, т.е. сумма рыночной стоимости акций и доходов, государство интересует прибыль до налогооблажения, кредиторы обращают внимание на чистую прибыль.

В современных экономических условиях существует нормативно закрепленная методика расчета финансового результата, представленная определенным набором учетных действий, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Учетные действия по формированию финансового результата в коммерческих организациях

Под прибылью в бухгалтерском учете и отчетности понимается мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников».

Под расходами организации понимают «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников».

Обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли является сохранение величины собственного капитала, механизм которого главным образом основан на понятии чистых активов.

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, также принимаемых к расчету.

Таким образом, правильное определение экономических категорий «доходы» и «расходы», а соответственно и правильное исчисление прибыли возможно только руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету и принципами сохранения бухгалтерского учета.

В настоящее время не дано единое понятия финансовых результатов и прибыли, в связи с различием сути и интересов к категориям. Изучение данного вопроса показало, что в зависимости от вида деятельности, периода, использования различных оценок и других критериев существует множество различных подходов к исчислению финансового результата. В свою очередь, бухгалтерский учет как одна из ключевых информационных систем должна обеспечивать пользователей достоверной информацией показателей формирующих финансовый результат, а каждый пользователь в зависимости от поставленной цели выберет необходимый показатель в качестве критерия финансового результата.