История развития бюджетного учета в России: от начала к современности

Термин «бюджет» происходит от старонормандского слова bougette, что означает карман, сумку, мешок с деньгами.

Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [1] .

Бюджетный учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства [1] .

Россия с древних времен испытывала влияние запада на себе. Ведение учета также подверглось западному влиянию, но при этом сохранило некоторую оригинальность и своеобразие.

В древние времена как такового учета не было. Основным зачатком развития учета послужило такое событие как призвание варягов, которые в свою очередь принесли с собой устоявшуюся технику учета, основным принципом которой является государственная собственность - «государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране» [3] . Затем на протяжении веков сформировался ряд принципов ведения учета.

Поэтому к 17 веку используя западные приемы и приспосабливая их к национальным особенностям, сложился некоторый порядок ведения учета.

В начале 17 века появились упоминания о применении местных и общих смет расходов и доходов. Учет прихода был отделен от учета расхода. При этом не было каких-либо определенных правил ведения и предоставления отчетности о ведении смет. Основу учета составляли инвентаризационные описи, в которых велись все доходы и расходы приказов. При создании Приказа Счетных дел начались систематические ревизии счетных книг.

Медленное развитие учета было связано с низким уровнем грамотности у населения.

Влияние Петра 1 было широко и также затронуло ведение учета. С этого времени учету и контролю было уделено большое внимание. В 1714 году был издан государственный акт, в котором описывались обязательные принципы для государственного аппарата: своевременность записей, ежедневное ведение приходно-расходных книг и строгое персональное подчинение лиц.

Во время правления Петра 1 в результате проведенных административных реформ была пересмотрена организация ведения учета. Огромное влияние оказала западная практика, и большинство изданных актов и инструкция базировались на западной системе ведения учета. Основными целями проведения реформ были усиление контроля над собственностью и увеличение доходов казны.

Учет велся посредством документирования всех фактов хозяйственной жизни, составления отчетности, проведения инвентаризаций. При этом практика использования двойной записи не применялась.

В начале 19 века было образовано Министерство финансов, которое позволило уравновесить доходы с расходами. В это время началась практика составления росписей доходов и расходов на основании смет министров. При этом общих правил их составления по-прежнему не было. Окончательно сформированная структура и определение сферы деятельности Министерства позволило в 1811 году издать «Наказ министерству финансов», в котором расходы делились на «необходимые, полезные, избыточные, излишние, бесполезные».

По «Наказу» составлялись сметы по единой форме и сдавались в Министерство финансов, на основе которых составлялась сводная смета, которая впоследствии представлялась на утверждение государю. Однако данная сводная смета имела значительные недостатки, так как она являлась лишь механическим соединением смет отдельных ведомств, причем недостаточно точным, так как не существовало единства кассы и в разных ведомствах были свои методики составления смет.

С середины 19 века реформирование и развитие учета было невозможно в виду постоянных военных действий. Финансовое здоровье страны было подорвано, и наблюдался хронический дефицит бюджетных средств.

При правлении Александра II в государственных финансах наблюдалась разруха. Министры финансов не имели четких указаний, поэтому управление финансами осуществлялось произвольно и беспорядочно. Практически каждое нововведение в области бюджета приводило к еще большему дефициту средств.

Государственный бюджет не мог обеспечить всех потребностей государства. Каждое министерство помимо общегосударственных интересов имело свои личные, которые по большей части противоречили интересам и нуждам государственной казны. Система проверки государственной отчетности, существовавшая ранее, представляла собой лишь формальную проверку отчетов, которые в свою очередь составлялись из отчетностей подведомств.

В 1859 году была учреждена комиссия для составления правил о порядке счетоводства, отчётности и ревизии, с которой началась реформа ведения государственных финансов. Инициатором данной реформы был В. А. Татаринов. Он выдвинул проект составления, рассмотрения и заключения смет, введения единства кассы и установления одной независимой ревизионной инстанции — государственного контроля с предварительной и последующей проверками отчетности.

В результате деятельности комиссии были составлены кассовые правила, то есть правила о порядке поступления государственных доходов, которые привели к единству бюджета, принята система целевой направленности кредитования и ограничение сверхсметных расходов кредита. Кроме того, принята система единства кассы, в результате чего все приходы и расходы бюджетных средств проводились через кассы Министерства финансов, составлены новые сметные правила, введены правила материального счетоводства, также был установлен новый порядок отчетности и созданы местные учреждения государственного контроля «контрольные палаты».

Данные реформы позволили объединить бюджет всей страны, закрепить принцип единства кассы, укрепить государственный контроль над бюджетом, установить немаловажную роль налогов в формировании бюджета, установить регулирующую функцию бюджетной политики. Также была решена проблема территориальной неравномерности распределения поступлений и платежей. Единство кассы позволило Министерству финансов использовать излишки бюджетных средств для покрытия дефицитов.

В начале 20 века с учреждением Государственной Думы были установлены правила о порядке рассмотрения государственной росписи доходов и расходов, которые предусматривали, что при возникновении потребностей на ассигнование, не возникшее ранее, требовалось издание соответствующего закона. Данные правила послужили началом возникновения бюджетного права.

Дальнейший этап развития бюджетного учета условно можно разделить на несколько периодов.

Первый период: 1917-1938. Данный период характеризуется созданием системы бюджетного учета.

Политическая нестабильность в стране в данном периоде не позволяла организовать ведение бюджетного учета по единому принципу, поэтому необходимо было упорядочить правила учета исполнения бюджета.

В результате политических преобразований роль государственного бюджета возросла, что стало стимулом к развитию бюджетного учета.

Были проведены реформы, в результате которых конкретизировался учет исполнения бюджета за разными бюджетными учреждениями: учет смет расходов велся бюджетными учреждениями, учет доходов был установлен на Госбанке, на отчетных данных расходов и доходов финансовые органы вели учет расходов и доходов.

В этот период не было единых правил учета исполнения бюджета и единого плана счетов. В 1924 году была принята инструкция по бюджетному учету в учреждениях, в которой впервые были изложены принципы бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях. Кроме того введена система двойного учета, которая предполагает практику ведения раздельного учета операций по исполнению сметы по бюджетным и внебюджетным средствам.

Второй период: 1938-1955. В этот период окончательно формируется единая система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, устанавливаются единые правила учета для всех бюджетных учреждений, вводятся два плана счетов, по которым формируются два бухгалтерских баланса (по учету операция с бюджетными и внебюджетными средствами). Также в этот период издаются инструкции для учета исполнения местных бюджетов и союзного бюджета.

В 1955 устанавливается единый план счетов, который упрощает процесс ведения учета - бюджетные учреждения стали составлять один баланс. В этот же год издано Положение, регулирующее представление, рассмотрение, утверждение отчетности и порядок составления и оценки балансов.

Третий период: 1956-1990. В этот период происходит централизация учета в бюджетных организациях и внедрением в учет средств механизации, которые подразумевают разработку учетных регистров для машинной обработки учетной информации. Кроме того усовершенствуется порядок учета исполнения бюджетов.

В 1958 издаются Методические указания по бухгалтерскому учету в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений, в которых определялся порядок ведения учета в централизованных бухгалтериях и порядок составления и представления отчетности.

До конца третьего периода бюджетный учет продолжался усовершенствоваться. Изменялась организация синтетического и аналитического учета. Бюджетные расходы на содержание бухгалтеров подверглись оптимизации за счет организации централизованных бухгалтерий. Кроме того централизация учета позволила повысить степень механизации учета.

Данный этап развития бюджетного учета характеризуется централизация и децентрализация учета, внедрением электронновычислительных машин для обработки информации, разработкой нормативных актов и использованием двойной системы учета, учетом внебюджетных источников финансирования.

После распада СССР произошли изменения в государственном устройстве страны, которые привели к политической, экономической и социальной нестабильности. В результате чего наблюдался бюджетный кризис, неконтролируемость исполнения бюджета и многие другие негативные события.

В данный период бюджетный учет требовал реформирования, который последовал только после 2000-х. Одной из важных реформ было составление единого плана счетов и инструкции, которыми были обязаны пользоваться все бюджетные организации. План счетов позволил объединить учет бюджетных средств на всех стадиях поступления и расходования.

Кроме того, был определен новый метод начисления при учете доходов и расходов, который позволил сопоставлять деятельность бюджетных учреждений и коммерческих организаций и определять эффективность деятельности бюджетных учреждений.

Несмотря на важные изменения к подходу ведения бюджетного учета, реформы принялись обществом достаточно тяжело. Это было обусловлено характеристикой счетов: номер счета содержит 26 знаков, а количество счетов невообразимо велико. Также реформирование бюджетного учета сопровождалось организационными проблемами. Новые принципы бюджетного учета были непонятны работникам в связи, с чем они не могли понять основополагающие цели и задачи проведения данных реформ.

Проанализировав историю развития бюджетного учета в России, можно сказать, что бюджетный учет развивался долго и упорно в течении столетий, претерпевав изменения, но при этом его развитие незакончено, и в данный момент он находится на недостаточно хорошем уровне, что требует его дальнейшего усовершенствования.