История развития налогообложения сельскохозяйственных земель в России

Т. А. Ефремова, Н. А. Малахова

С появлением государств и возникновением собственности на землю общество пыталось решить проблему справедливого налогообложения земли, обеспечивающего не только пополнение государственного бюджета, но и стимулирование рационального землепользования.

Основным источником поступлений в казну Древнерусского государства была дань, в которую принудительным путем конвертировалась практически вся дифференциальная земельная рента. Причем ее дифференциация достигалась не на основе кадастровых оценок земли, а за счет различного соотношения сил между центральной властью и местными племенными союзами, одни из которых удавалось облагать большей данью, а другие — меньшей. С нашествием монголов дань («ордынский выход») стала собираться по переписи дворов, т. е. практически на землю. Единицей обложения в тот период была соха, служившая условной мерой обрабатываемой земли. Размер сохи зависел от качества земель, местоположения и принадлежности.

Во второй половине XVII в. в России завершилось формирование сословной системы землевладения и землепользования. К тому времени в стране сложился внутренний рынок, затронувший отношения между городом и деревней, что позволило государству значительно расширить налоговую базу, выведя ее далеко за пределы собственно земельной ренты. Формирование абсолютной (самодержавной) монархии и последующее превращение России в империю привело к дальнейшему перераспределению земельной ренты и производных от нее доходов в пользу государственной казны, т. е. к новым реформам земельного налога. В 1679 г. посошное обложение было заменено подворным. Этот налог был прямым и взимался на основании данных подворной переписи. Он значительно расширил круг налогоплательщиков за счет людей, обслуживавших хозяйство феодала, но живших отдельными дворами и имевших свое хозяйство. Введение подворного налога означало усиление феодальной эксплуатации, так как учитывалась не только рента с земли, но и доход от труда работников в хозяйстве.

В 1724 г. налоговое бремя в виде подушного налога переложилось на все мужское население, включая стариков и детей. Ставка налога была одинакова для всех плательщиков независимо от величины дохода и имущества.

Сбор его вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой. В результате поземельное обложение потеряло прежний характер: сократились затраты на сбор налогов и значительно упростился механизм обложения, т. к. отпала необходимость в количественном и качественном учете угодий. Расширение налоговой базы привело к заметному увеличению доходов государства, и с конца XVIII в. данный налог стал главным источником поступлений в казну. С другой стороны, после введения подушной подати крестьяне оказались в неравном положении: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, в то время как государственные крестьяне несли лишь одну подушную подать.

Во время правления Павла I состоялся пересмотр данного положения. Было решено провести кадастр земли с целью переложения оброчной подати с душ на землю. Основанием для определения размера подати становились количество и качество земли, а также размер доходов. Податная система, установленная при Павле I, оставалась практически без изменений до царствования Николая I.

Реформа 1861 г. провозгласила принцип свободного труда земледельца на собственной земле. Однако и право собственности на землю, и личную свободу крестьянин должен был выкупить у государства на кабальных условиях. Это обрекало деревню на длительный, непосильный и разрушительный земельный передел. Отсутствие в налоговом механизме какой-либо связи между количеством и качеством земли и размером налогов, т. е. пренебрежение кадастровым принципом, лишало его рациональной основы. Увеличение налогов (6-кратное к концу XIX в.) при абсолютном господстве традиционных методов ведения хозяйства и отсутствии какой-либо интенсификации производства сделало непосильным для подавляющего большинства русского крестьянства налоговое бремя и, подорвав свою собственную базу, обернулось уменьшением поступлений в казну.

В 1875 г. в дополнение к прежним платежам в бюджете России появилась новая статья доходов — государственный поземельный налог. Обложению им подлежали все земли, кроме казенных. Он устанавливался в целом для каждой губернии и распределялся земс кой управой между отдельными владельцами земли. Поскольку же власть в земских управах принадлежала дворянству, налоги в основном падали на земли, принадлежавшие крестьянам. Осознав сложность данной ситуации, правительство перешло к более взвешенной налоговой политике. В 1884 г. была изменена схема взимания поземельного налога. За его базу приняли стоимость десятины земли с базовой ставкой 0,18 %. В некоторых губерниях во избежание резкого повышения налога ставка устанавливалась в меньшем размере.

После революции 1917 г. земля была национализирована, а налоговые отношения должны были регулироваться декретом ВЦИК *06 обложении сельских хозяев натуральным налогом в виде отчислений части сельскохозяйственных продуктов*. Однако в период Гражданской войны 1918 — 1920 гг. была введена продовольственная разверстка как чрезвычайная мера, вызванная исключительно тяжелым военным и экономическим положением в стране. Она распространялась на хлеб и зернофураж, картофель, мясо, а к концу 1920 г. — почти на все сельскохозяйственные культуры.

В 1921 г. продразверстка была заменена продовольственным налогом в виде процентного отчисления от произведенной продукции; при этом учитывались урожайность, фактическое поголовье скота. Обложение было прогрессивным. Беднейшие крестьяне освобождались от некоторых, а в ряде случаев — и от всех видов натурального обложения. Основное бремя несли зажиточные крестьяне («кулаки*).

В 1922 г. взамен ряда отдельных натуральных налогов был введен единый натуральный налог. В качестве натурального показателя оценки земли выступала урожайность основных сельскохозяйственных культур. Налог исчислялся по единой весовой мере — пуд ржи или пшеницы в зависимости от района возделывания той или иной культуры. Размер налога устанавливался дифференцированно для разных по мощности хозяйств в соответствии с количеством пашни, сенокоса и едоков в хозяйстве, а также в зависимости от средней урожайности в районе.

Декретом ВЦИК и СНК от 20 мая 1923 г. был введен единый сельскохозяйственный налог взамен единого натурального, денежного подворного налога, трудгужналога, общеграж- дамского на восстановление сельского хозяйства и ряда других с целью упорядочения налогообложения в сельском хозяйстве. При обложении им учитывались размеры пашни и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность, количество рабочего и продуктивного скота. Для исчисления налога крестьянские хозяйства распределялись по группам в зависимости от обеспеченности пашней на едока (9 групп), обеспеченности скотом на хозяйство (4 группы) и средней урожайности культур в данной местности (И групп). Такая система построения налога давала возможность установить размер налога в соответствии с примерной доходностью хозяйства. Налог уплачивался в денежной и натуральной форме, а с 1 января 1924 г. — только в денежной.

В условиях сплошной коллективизации сельскохозяйственный налог был коренным образом перестроен и фактически разделен на три налога: с колхозов и колхозников; с единоличных крестьянских хозяйств; с кулацких хозяйств. В 1936 г. сельскохозяйственный налог с колхозов заменен подоходным налогом с колхозов; совхозы стали платить отчисления от прибыли. Сельхозналог превратился в налог с населения, занимающегося сельским хозяйством.

Необходимо отметить, что при социализме налоги играли в перераспределении ренты лишь вспомогательную роль, уступая первое место плану, директивно устанавливаемому государством. Лишь в период перестройки централизованное директивное планирование уступило место хозяйственному расчету, что вернуло налоговой системе ее прежнее значение, потребовав очередной реформы налогового законодательства.

В 1988 г. для колхозов и совхозов был установлен единый порядок исчисления платежей в бюджет — по стабильным нормативам в зависимости от производственного потенциала, включавшего оценку земельных, трудовых ресурсов и основных фондов. Платежи по производственному потенциалу имели фиксированную нормативную величину и не были непосредственно связаны с размерами прибыли и уровнем рентабельности хозяйств, поэтому не стимулировали рост эффективности производства.

С принятием законов РСФСР <0 крестьянском (фермерском) хозяйстве, «О земельной реформе» (1990 г.), а также Земельного кодекса РСФСР (1991 г.) было положено начало земельной реформы. Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. установилось платное землепользование, одной из форм реализации которого выступил земельный налог.

С принятием гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ и введением ее в действие органам местного самоуправления было предоставлено право самостоятельно регулировать налоговую нагрузку и уровень доходов от использования земельных участков. Это должно способствовать созданию условий для формирования в РФ стройной, логичной системы платного землепользования, основанной на земельной ренте, позволяющей оптимизировать уровень земельных платежей и стимулировать землепользователей к эффективному использованию земельных ресурсов.