История развития НДФЛ в России

Прежде чем приступить к истории развития налога на доходы физических лиц, нужно разобраться, что такое НДФЛ? Определение этому понятию нам предлагает Федеральная налоговая служба:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.1 Платильщиками этого налога выступают резиденты и нерезиденты. Резидентами считаются лица, находящиеся на территории России более 183 дней в течение года следующих друг за другом, нерезиденты- это лица, которые пребывают в нашей стране менее 183 дней подряд. Это могут быть, как иностранные граждане, приехавшие заработать, студенты по обмену, так и граждане Российской Федерации, проживающие за границей более 6 месяцев подряд. Необходимо понимать, что наличие гражданство не влияет на отнесение человека к резидентам или нерезидентам, важно именно нахождение в стране 183 дня или меньше.

Налог на доходы физических лиц имеет богатую историю, которая начинается с Древней Руси, но тогда он носил совсем другое название и методы сбора. Дань, именно этот вид сбора, можно считать прародителем современного налога, он взимался князем, военоначальником с побежденного племени. Дань собирали два раза в год, зимой и весной и имела она два названия. Если за данью приезжал победитель, то она носила название – «полюдье», если же её привозили побежденные – «повоз». Платильщики дани были абсолютны бесправны, чем и пользовались князья и злоупотребляли своим привелигированным положением.

Момент становления налога, как закона, можно считать после принятого Манифеста в 1812 году «О преобразовании комиссий по погашению долгов», который обязывал помещиков отдавать часть доходов в казну государства. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода платильщиком. В Манифесте было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание. В таком виде налог просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь надеется на провосознание людей без должного контроля не стоит.

Следующая ступень развития налога берёт своё начало в 1916 году, тогда 6 апреля Николай II ввел Закон «О государственном подоходном налоге» , платильщиками которого выступали как физические, так и юридические лица. Интересные факт: налогоплатильщиками являлись как граждане России, так и иностранцы, проживающие в стране больше 1 года, это являлось портотипом современным понятием резидентам и нерезидентам. Закон закреплял широкий круг объектов государственного подоходного налога, независимо от формы и источника дохода. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и так далее. Ставки составляли от 7 до 12%, для населения с невысоким доходом предоставлялись льготы при наличии двух и более иждевенцов или по болезни. Важно упомянуть, что в этот период установился прожиточный минимум, который не облагался налогом. Его сумма составляла 850 рублей в год и автоматические освобождал от уплаты налога всех крестьян, так как и доходы были значительно меньше.

После Февральской революции в 1917 году, Временное правительство приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», в котором были изменены основания для сбора налога и увеличена сумма необлагаемого дохода до 1000 рублей. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая – 33%. Доход, который превышал 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей.

Следующим документом, принятым Временном правительством 12 июня 1917 года было Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5%.2

В первой половине 20-х годов налог взимался отдельно с дохода и отдельно с имущества, в связи с чем получил название «подоходноимущественный». Он разделял налогоплатильщиков на 4 группы:

• 1)    рабочие и служащие;

• 2)    работники искусств;

• 3)    лица, занимающиеся частной практикой;

• 4)    лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Одним из важных этапов развития налога на доходы физических лиц является издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения». В первой статьеУказа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, которые имели самостоятельные источники дохода на территории СССР. Ставки налога зависили от профессий, рода занятий и уровня дохода налогоплатильщиков. Уплата налога происходила четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Следующий этап в истории НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая ежегодно проходила проверку, в которой выявляли недостатки, в последвии корректировали и устраняли все недочеты.

Плательщиками подоходного налога являлись граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР.3

Объектом налогооблажения становился весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Принятие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и введение ее в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый, современный этап в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога - теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев.

Ставки НДФЛ изменяются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов и составляют:

• 13% - по доходам, получаемым в России и за ее пределами физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами;

• 15% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, получаемых в виде дивидендов физические лица, являющимися налоговыми нерезидентами РФ;

• 30% - по доходам, получаемым в России физическими лицами, являющимися налоговыми нерезидентами;

• 35% - от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы

экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

Если проследить за поступлением налога на доходы физических лиц в государственный бюджет, то можно заметить, что они с каждым годом растут. Хотя в период с 2015 по 2016 год поступления снизились, на это повлияла экономическая ситуация на мировом рынке. В общем можно прийти к выводу о том, что проводимая государством налоговая политика эффективна ( Рис. 1).

Рисунок 1 - Динамика собираемости НДФЛ в России за 5 лет, млдр.руб.

Налог на доходы физических лиц, как один из старейших налогов с многовековой историей, в ближайшее время будет действовать, и, поскольку касается он нас всех, забывать ни о нем, ни об изменениях, которые с ним происходят, никак нельзя.