История становления налога на добавленную стоимость в России

В России налогу на добавленную стоимость предшествовал «налог с оборота», который действовал почти 70 лет. Одной из предпосылок возникновения налога с продаж в далекое послевоенное время являлась острая нехватка средств государственной казны. Торговцам было очень тяжело при таком налогообложении, ведь налог взимался со всей выручки, а не от чистой прибыли.

Налог на добавленную стоимость начал действовать в России с 1 января 1992 года. Тогда ставка была максимальной - 28%. Введение этого налога было рекомендовано экономистами развитых стран. С 1998 года по 2004 год, в России дополнительно взимался и налог с продаж до 5%. Однако другие страны уже давно практиковали такой вид налога. Родоначальником НДС принято считать французского Директора Министерства экономики, финансов и промышленности Мориса Лоре. Действие налога в тестовом режиме во Франции началось в 1954 году. После положительных испытаний, проектный налог был признан эффективным, и спустя 4 года, он был введен в систему налогообложение официально [1].

В 2017 году государственный бюджет получил 5,1 трлн рублей от поступлений налога на добавленную стоимость - 34% всех доходов.

На сегодняшний день налог на добавленную стоимость действует почти в 140 развитых странах. Каждая страна самостоятельно устанавливает ставки налога на добавленную стоимость, и регламентирует послабления и исключения к его уплате. Средний уровень ставки уплаты НДС по миру варьируется в районе 20%.

В Российской Федерации ставка до 2019 года была установлена в размере 18%. Идентичная ставка действует в Мальте, Азербайджане, Грузии, Македонии, Перу и Турции.

В Мексике ставка налога на добавленную стоимость чуть ниже - 16%, в Германии чуть выше - 19%. В Индии стандартная ставка НДС достаточно низка, и составляет 12,5%, а 2 из 28 штата вообще освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

В некоторых же странах НДС вообще отсутствует. Например, в Японии и США вместо НДС действует налог с продаж. В США ставка налога с продаж не фиксирована и варьируется в пределах 0–20% (в зависимости от штата). Для данного налога в США так же существуют исключения и послабления. А вот в Японии ставка фиксирована и неизменна, она составляет всего 8% [2].

Единая ставка уплаты НДС и исключения для налогоплательщиков

В Российской системе налогообложения налог на добавленную стоимость принято исчислять по стандартной ставке 18%. Такую ставку устанавливает Налоговое Законодательство, а именно Глава № 21 под названием «налог на добавленную стоимость» II части Налогового Кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 года №117-ФЗ. Данная Глава содержит 35 статей и более чем подробно регламентирует характеристику налога.

Существует 3 основные ставки налога на добавленную стоимость:

• 1.    Основная ставка исчисления в размере 18%. По такой ставке исчисляется налог для подавляющих групп товаров.

• 2.    Ставка 10%. Можно сказать, что такая ставка является неким послаблением для предпринимателей, занимающихся реализацией:

  – продуктов питания;

  – детских товаров;

  – медицинских препаратов;

  – научной литературы.

• 3.    Ставка 0%. Главным образом данная ставка распространяется на экспортные товары.

Кстати, в недавнем времени была принята поправка к закону, которая затронула деятельность некоторых категорий участников экспортных сделок. Ранее налогоплательщики, деятельностью которых являются услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для перевозки товаров на экспорт, могли претендовать на ставку 0% НДС только в том случае, если вышеперечисленные объекты были у них в собственности. Так вот с января 2018 года данное условие потеряло свою силу, то есть законодательство расширило границы данной деятельности.

Освобождены от уплаты НДС, то есть, имеют ставку 0% предприниматели, предоставляющие услуги по оказанию работ государственным учреждениям. Ставка 0% действует и при предоставлении услуг для развития государственных предприятий.

Налог не взимается при продаже всех видов товаров космической сферы, а также при транспортировке нефти, газа и драгоценных металлов.

Более подробный перечень товаров, реализация которых разрешена при ставке 0% НДС, представлен в статье № 164 Налогового Кодекса Российской Федерации. В целом, законодательство насчитывает более 100 пунктов послаблений для плательщиков данного налога [3].

Последние изменения в порядке уплаты НДС в 2018 году

• 14    июня Правительство РФ было принято решение повысить ставку НДС. Ставка НДС будет повышена с 18% до 20%, заявил премьер-министр РФ Дмитрий Медведев на заседании правительства.

При этом, по словам Дмитрия Медведева, все льготы по НДС на основные услуги и социально значимые товары будут сохранены (продовольствие, детские и медицинские товары, внутренние межрегиональные воздушные перевозки).

Надо отметить и то, что сохранение действующих льгот по налогу на некоторые виды услуг и социально значимые товары положительно сказывается на общей социальной обстановке в стране, замедляя рост цен на данную категорию товаров и услуг, хотя косвенное влияние на рост цен по этим товарам все же и происходит. Общий инфляционный процесс в целом приводит к росту цен на энергоносители и как следствие росту цен на перевозку и хранение.

По словам министра финансов РФ Антона Силуанова, повышение НДС на 2% принесёт бюджету страны дополнительные 600 млрд. руб. ежегодно. Дополнительные деньги будут направлены на решение стратегических задач страны [4].

В 2019 году Минфин рассчитывает собрать 6,9 трлн руб. (на 1,9 трлн рублей больше чем в 2018г) за счет НДС, или 34,6% всех доходов бюджета. А к 2021 году сбор НДС вырастет до 37,9% доходов, следует из закона о бюджете.

Таблица 1. Динамика изменения ставки НДС по годам в России начиная с 1992 года

Работа Минфина обеспечила хорошее состояние госфинансов и успешный переход на новую ставку НДС. Так оценил итоги делового года министерства премьер Дмитрий Медведев. Теперь Минфину предстоит внести в Налоговый кодекс ряд неналоговых платежей, консолидировать региональные финансы и запустить систе- му индивидуального пенсионного капитала [5].