История становления НДС в России

Одним из факторов экономического роста является грамотное формирование доходной базы бюджетов, основными источниками которых являются налоги. Важное место в налоговой системе многих государств, в том числе России принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии российской экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности к новому налогу финансовых кадров и налогоплательщиков, а также целый ряд проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка. Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Новый НДС, введенный 1 января 1992 года, заменил налог с оборота и налог с продаж. Он стал единственным революционным элементом новой налоговой системы созданной в 1990-е годы. Это сделали для того, чтобы налоговая система

России была гармонична европейской; бюджет имел стабильный источник доходов; доходы были систематизированы.

Ставка НДС в России в момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. В 1992 году в Австрии действовала ставка 20 %, в Бельгии – 19,5, в Дании – 25, во Франции - 18,6, в ФРГ – 14, в Норвегии – 20, в Швеции – 25, в Англии – 17,5, в Японии – 6.

Единая ставка НДС в России действовала недолго; в 1992 году введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %. С 1 января 1993 года базовая ставка снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому правительством РФ) - до 10 %. В 1995 году постановлением правительства круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, был ограничен, однако в последующие годы он расширялся за счет включения новых продуктов.

Как видно российская система обложения НДС использует несколько ставок, введена в действие так называемая пониженная ставка налога в размере 10 %. С 2001 года в законодательстве по НДС появилась и нулевая ставка налога, предназначенная для узкого перечня объектов обложения. В 2004 году основная ставка была снижена до 18 %. Однако, несмотря на использование принципа множественности налоговых ставок, проблемы собираемости, задолженности по НДС остаются, что служит доказательством неоптимальности количества ставок и их размера.

Таблица «Поступление НДС в консолидированный бюджет РФ»

Показатели НДС	1992 год	1994 год	1997 год	1998 год	2002 год	2008 год	2012 год	2013 год
Доля НДС в ВВП, %	13,37	6,13	7,38	6,21	6,93	2,4	3,19	2,96
НДС, млрд. руб.	1,999	37,246	182,8	170,3	752,9	998,4	1988,8	1977,1
Доля НДС в общих налоговых поступлениях,%	41,2	26,8	30,77	30,16	26,92	12,56	18,15	17,45

В течение первых двух лет существования НДС в России его поступления в бюджет в относительном сопоставимом исчислении были очень нестабильными. Доля НДС в ВВП колебалась в пределах от 8,36% в IV квартале 1992 года до 2,83% в IV квартале 1993 года. Это объяснялось как отсутствием опыта администрирования этого налога, так и крайне неустойчивой экономической ситуацией в стране.

В период с 1994 по 1999 годы поступления НДС в бюджет, исчисленные в долях ВВП, колебались незначительно, максимальное значение доли налога в ВВП отмечалось в 1997 году - 7,38%, минимальное -6,05% - в 1999 году. При этом среднее значение доли НДС в ВВП за указанный период составило 6,45 %.

Вскоре, 17 августа 1998 году Россию настиг острейший финансовый кризис. Произошел большой скачок цен, в целом за август – сентябрь цены выросли на 44% - уровень, близкий к уровню гиперинфляции. Кризис также выразился в том, что вследствие вспышки недоверия сбор налогов сократился больше чем в 2 раза. Это был страшный удар, поскольку сбор налогов и раньше был слабым местом государственного бюджета.

В 2002 году произошло некоторое снижение поступлений налога на добавленную стоимость - на 0,14 процентных пункта ВВП по сравнению с 2001 годом. Постоянная нужда государства в оперативном получении денежных средств сослужила плохую службу налоговой системе России: за все время реформ так и не удалось реально заставить налоговую систему выполнять свою главную — регулирующую — функцию. [1]

Наибольшее количество изменений (22) было внесено в порядок исчисления налога. Таким образом, данный элемент НДС можно считать самым мобильным. Все остальные элементы менялись примерно одинаковое (несущественно различающееся) количество раз: порядок и сроки уплаты НДС – 11 раз; ставка налогообложения – 10 раз; плательщики и объект налогообложения – по 8 раз. С определенной долей условности наименее мобильными следует признать такие элементы налогообложения НДС как плательщики и объект налогообложения. Анализируя количество изменений по годам, следует констатировать, что наибольшее количество изменений (13 изменений) в налогообложение НДС внесено в 1993 году. Этот год целесообразно признать годом наибольшей законодательной активности по вопросам НДС. Годами существенной законодательной активности по НДС следует также признать: 2005 год (9 изменений); 1992 год (7 изменений); 1996 год (6 изменений); 1999 год (5 изменений); 2000 год (6 изменений); 2001 год (5 изменений). Годами слабой законодательной активности по НДС являются :1995 год (3 изменения); 2002 год (1 изменение); 2003 год (1 изменение); 2004 год (3 изменения). Годы нулевой законодательной активности по НДС – 1994, 1997, 1998 годы.[2]

В 2008 г. появилась судебная практика, в которой анализируется связь между неуплатой налога отдельным платежным поручением и правом налогоплательщика на вычет НДС.

В 2012 году произошли следующие изменения в порядке расчета НДС:

• 1)    изменен порядок восстановления НДС в 2012 году, увеличился перечень тех ситуаций, когда организацией должно быть проведено восстановление;2) установлены новые правила получения вычета по налогу, а также учета суммовых разниц;3) также, с 2012 года, больше не нужно предоставлять выписку для подтверждения НДС — 0% ( с кредитных организаций), таким образом, налоговая не имеет право отказать в вычете предпринимателям, на основании того, что у них отсутствует документ об оплате покупателем услуги или товара; 4) кроме того, важным изменением в

  учете НДС в 2012 году является то, что существенно расширен список операций, которые не подлежат расчету НДС.[3]

Ставка НДС в 2013 году осталась неизменной, однако в законодательст во планируется внести несколько существенных изменений. Упрощение подтверждения нулевой ставки по НДС. 2013 года, таким образом, значительно упрощается процедура составления документации по НДС.

Эта процедура будет возможна благодаря переводу в электронный вид документации, которая участвует в процессе налогообложения и сбора налогов. Такие документы предусматриваются статьёй 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, нововведения касаются налогообложения экспорта и импорта товаров, а также вычета и возмещения НДС.[4]

В 2014 году ставки НДС останутся на прежнем уровне, так же как и сам расчет НДС. Напоминаем, что согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС – 10%

Главным изменением 2014 года является возможность сдачи декларации НДС в электронном виде посредством интернета. Такое новшество было внесено Федеральным Законом от 28.06.13 № 134-ФЗ, который внёс значительные изменения в ст. 80 НК, посвященную налоговой декларации, а также в п. 5 ст. 174 НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет». Кроме того, изменен статус спецоператоров связи – теперь налоговую отчетность можно отправить только через них.[5]

С 2015 года основными изменениями в части НДС являются:

• 1)    налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, декларации по НДС должны будут представлять в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они будут выставлять или получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров или в определенных случаях на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ);

• 2)    налогоплательщики НДС не должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК РФ исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность);

• 3)    обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с

исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);

• 4)    будет установлено, сведения из каких документов включаются в декларацию по НДС. Это следующие документы: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);

• 5)    посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Изменения по НДС, ухудшающие положение налогоплательщиков:

• 1)    при выявлении в ходе камеральной проверки определенных противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

• 2)    при проведении камеральной проверки декларации по НДС (если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению или выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению) налоговый орган сможет осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов (п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 91 НК РФ);

• 3)    налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, декларации по НДС должны будут представлять в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они будут выставлять или получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ). [6]

Следует отметить, что в налоговой политике приоритетом Правительства Российской Федерации в средне и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году.

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспоc обность страны на мировой арене.

Продолжена работа по обеспечению привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм-однодневок» (изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах внесены Федеральным законом, направленным на противодействие незаконным финансовым операциям). Что касается изменений в области налогового администрирования по НДС, то это введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по НДС.

В целях сокращения и упрощения порядка прохождения экспортных процедур предусматривается принятие федерального закона о внесении изменений в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации (возможность представления налогоплательщиками документов в электронном виде в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС). [7]