История возникновения и развития акцизов в России

Возникновение государства повлекло за собой поиск источников формирования государственной казны. За всю историю развития государства методы изъятия части доходов на его функционирование всё время изменялись, а именно: натуральные сборы заменялись денежными платежами. Они выступали в индивидуальной, безвозмездной, принудительной форме. По способу взимания делились на прямые и косвенные. И в дальнейшем получили название налогов.

Важнейшей причиной всемирного использования акцизов с древних времён и до наших дней является их фискальная направленность и высокая скорость получения.

Акциз - это разновидность косвенного налога на определённые виды товаров. Он имеет сложную структуру, включающую в себя историческую связь с пошлиной. Акцизами облагаются товары и услуги, которые удовлетворяют определённые потребности участников рынка. Возникновение акцизов тесно связано с качеством и полезностью блага, а перечень подакцизных товаров ограничен. [2]

При потреблении подакцизной продукции, как правило, наступают последствия отрицательного характера, приносящие вред как здоровью потребителя, так и обществу в целом или окружающей среде. Поэтому акцизное налогообложение ограничивает и зачастую сокращает спрос на данного рода товары.

Следует отметить, что акцизы являются одним из древнейших налогов. Они были известны ещё в период расцвета Римской империи. Среди них: налог с оборота, облагаемый по ставкам 1-10%; налог при торговле рабами -4%; налог на освобождение рабов - 5% от их рыночной стоимости. Алкогольные напитки в те времена налогом не облагались. [6]

Первые упоминания о проакцизных платежах в России встречаются уже в Х веке: «бражная пошлина», «медовая дань» с хмеля, солода и мёда. Это были первые формы косвенного налогообложения алкогольных напитков. В то время существовали питейные заведения, называемые корчмами. И именно с корчемного дела начинается история акцизных сборов в России. При князе Иване III была введена система косвенных налогов, взимаемых через откупа и пошлины, среди которых наиболее важными были таможенные и винные. Винные откупа представляли собой систему взимания косвенных налогов, где право торговли вином отдаётся на откуп частным предпринимателям. Своего расцвета они достигли в XVIII – XIX веках, причём доходы казны от питейного налога составляли более 40% от объёма всех налогов бюджета страны. Краткая характеристика акцизного налогообложения России приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Исторические этапы становления акцизного налогообложения в России

Период	Характеристика периода
Питейные сборы (до XV в.)	Подакцизная форма обложения алкогольной продукции
Откупная система (XV-XVI вв.)	Формирование первой налоговой системы России. Реформа Ивана III: отказ от уплаты дани, введение первых прямых и косвенных налогов, появление «сошного письма» - налоговой отчётности, приказов – первых налоговых органов. Первые акцизы – винные откупа.
Винная монополия (XV-XX вв.)	Монополия государства или отдельных лиц на переработку, производство, реализацию, ввоз алкоголя. При получении разрешения на продажу алкоголя торговец сразу же становился плательщиком акцизов. В разные периоды было разное акцизное обложение алкогольной продукции. В российской истории: 5 винных монополий.
Постоянные налоги (с 1725 г.)	Начало правления Екатерины I: ввод акцизов на водку и вино на постоянной основе.
Становление акцизного администрирования (с 1896 г.)	Появление Главного управления неокладных сборов и казённой продажи питий в составе Министерства финансов, на местном уровне – губернское акцизное управление (ведало уплатой акцизных сборов).
Распространение акцизов на товары массового спроса (с 1839 г.)	Обложение акцизами товаров массового потребления: табака (в 1839 г.), сахара (в 1848 г.), соли (в 1862 г.), дрожжей (в 1866 г.), керосина (в 1872 г.), осветительных нефтяных масел (в 1887 г.), спичек (в 1888 г.).
Эпоха винного акцизы (1863-1894 гг.)	Либерализация торговли вином в России, т.е. привыкание населения к доступным спиртным напиткам и их потребление, что вело к увеличению пьянства в стране. Величина акцизов зависит от крепости алкоголя. Ставки акциза увеличиваются: 3-4 коп. с каждого градуса в 1893 г., 7 коп. – с 1876 г., 8 коп. – с 1881 г., 9 коп. – с 1885 г., 10 коп. – с 1892 г.

Рост акцизов на алкоголь (1894-1917 гг.)	Цель: борьба с пьянством посредством роста акцизов. Увеличение роли акцизов в доходах государства.
Советская эпоха (1921-1930 гг.)	Крупная фискальная направленность акцизов: установление акцизов, охватывающих максимальное количество городского и сельского населения.
Отказ от акцизов (1930-1992 гг.)	Акцизы заменены налогом с оборота
Современный период (с 1992 г.)	Формирование современной налоговой системы. Возвращение акцизного налогообложения.

Правительство царя Алексея Михайловича, видя успех винного налога, предприняло попытку переложить на косвенные налоги основную долю обложения. Так, в 1646 году ряд прямых налогов заменили налогом на соль. При этом цена соли стала завышенной, но собрать сумму дохода так и не удалось, поскольку потребление соли сократилось. Возник дефицит бюджета, поэтому правительство было вынуждено вернуть прежнюю систему налогообложения. А попытка собрать «недоимки» за время действия налога на соль привела в 1648 году к так называемому Соляному бунту. И, тем не менее, пошлины на соль сохранились.

Преемники Петра I осуществили ряд программ по смягчению государственного регулирования налогообложения. Табачная монополия в 1727 году заменяется вольной продажей табака с уплатой акциза [1]. В 1728 году происходит отмена соляной монополии. В 1731 году происходит понижение таможенных ставок.

Четверть века после Петра I система косвенных налогов остаётся неизменной. И лишь в 1860 году происходит важнейшее событие - закон об отмене откупов. А положение и питейном сборе 1861 года установило акцизную систему, причём акциз уплачивался производителем алкоголя в зависимости от его производственных мощностей, производительности выкурки спирта и объёма используемого сырья. Главное значение реформы 1861 года - это отмена монополии государства и разрешение свободно продавать алкоголь. Поэтому акциз стал единственным способом вмешательства государства в цену товара и именно в нём содержался налог на потребление. [4]

Таким образом, во второй половине XIX в. в системе косвенных налогов стала господствовать акцизная система. Появлялись новые косвенные налоги в виде акцизов, которые были введены в связи с распространением новых товаров. Так, к примеру, появление свеклосахарного производства повлекло за собой появление нового акциза. А в 1872 году была отменена государственная монополия на добычу и переработку нефти, зато сразу был установлен акциз «с фотогенового производства». Через 5 лет он был отменён, но уже в 1888 году появился акциз «с осветительных нефтяных масел», а также акциз «с зажигательных спичек». Помимо этого, существовали и акцизы с папиросных гильз и с разрезанной папиросной бумаги. Последней реформой Александр II отменил соляной акциз в 1881 году.

Питейная реформа, проведённая в 1861 году, изначально имела благоприятный финансовый результат: бюджет рос такими же темпами, что и винный доход. Однако во второй половине 1880-х годов замедлился рост винного дохода, снизилась его доля и в доходах бюджета. В 1894 году правительство восстановило винную монополию: водка и спирт изымались из частной продажи и могли теперь продаваться только в казённых винных лавках. Так, к концу империи Романовых сформировалась система косвенных налогов. [6]

В 1913 году косвенные налоги, в том числе и прибыль от винной монополии, составили 40,2% государственного дохода и в 5 раз превзошли сумму сборов прямых налогов. Доходы по каждому виду подакцизных товаров представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные статьи доходов государства в 1913 году

Акциз на конкретный товар	Доход в государственный бюджет
Табачный акциз	78,8 млн. руб.
Акциз с папиросных гильз и папиросной бумаги	4,8 млн. руб.
Акциз с сахара	149,2 млн. руб.
Акциз с нефти	48,6 млн. руб.
Акциз со спичек	20,1 млн. руб.
Сборы с питей (не подверженных монополии)	53,7 млн. руб.
Доход от казённой винной операции	899,3 млн. руб.

Значительная бюджетная доля алкогольных поступлений снизилась из-за объявления «сухого закона» с началом Первой мировой войны в 1914 году. Чтобы возместить данную потерю, правительство стало повышать остальные налоги. Кроме этого, появились акциз на чай, временный налог на хлопок, перевозимый по железной дороге.

В ноябре 1918 года советская власть заменила акцизы начислениями к цене товаров, но и они в скором времени были отменены (1920 г.).

С переходом к новой экономической политике началось восстановление налоговой системы. Система косвенных налогов напоминала дореволюционную, однако была расширена. Первым делом в 1921 году был восстановлен акциз на виноградное вино, затем - акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, спичек и гильз. В 1922 году распространились акцизы на спирт, отпускаемый для технических целей; на нефтепродукты; на мёд, пиво и прохладительные напитки; на крахмальный и свекловичный сахар, восковые свечи, чай, кофе, цикорий, суррогаты кофе и чая, на прессованные дрожжи. В феврале 1922 года был восстановлен соляной акциз, который просуществовал до 1927 года. В 1923-1924 годах появились акцизы на текстильные изделия путём обложения пряжи. [5]

Постепенно народное хозяйство восстанавливалось, а акцизы на товары первой необходимости (керосин, соль) снижались. Взамен все большее значение приобретали акцизы на предметы излишнего потребления: в 1925 году - продажа водки на условиях обложения акцизом, 1927 год -акциз на парфюмерные и косметические изделия.

Налоговая реформа 1930-1931 годов коренным образом изменила систему взимания косвенных налогов: все акцизы были объединены в налог оборота. Разрушение советской системы повлекло за собой необходимость воссоздания системы косвенных налогов. В 1992 году появился закон «Об акцизах». В список акцизов вошли: алкогольная продукция, табачные изделия, легковые автомобили, автомобильные шины, меховые изделия и одежда из натуральной кожи, изделия из фарфора и хрусталя, ювелирные изделия, ковры, шоколад, икра и рыбные деликатесы. Позже появились акцизы на природный газ и нефть. [4]

По состоянию на 2005 год список подакцизных товаров состоял из: спирта и алкогольной продукции, табачных изделий, легковых автомобилей и мощных мотоциклов, дизельного топлива, моторных масел и бензина.

Современные акцизы имеют меньшее значение по сравнению с прямыми налогами. В первые годы XXI века они обеспечивали лишь 10-ю долю доходов от поступающих налогов в бюджет государства.

Необходимость применения акцизов в современных условиях связана как с фискальной функцией, с одной стороны, так и с потребностью государственного регулирования отдельных социальных и экономических процессов, с другой стороны. [3]

В теоретическом плане все акцизы можно разделить на три группы в зависимости от выполняемых ими функций. В первую группу входят «традиционные акцизы»: на табачные изделия и алкоголь. Взимание таких акцизов преследует, наряду с фискальной, цель: ограничить потребление вредных для здоровья продуктов. Во вторую группу входят акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют роль платежа за пользование автодорогами и за загрязнение окружающей среды. Третья группа включает в себя акцизы на предметы роскоши (автомобили и др.). Данный вид акцизы призван выполнять перераспределительную роль.

Таким образом, можно сказать, что акцизы – это старейшие налоги. Их происхождение связано с полезностью и качеством блага, удовлетворяющего особые потребности. Поэтому в разговорной речи акцизы еще называют налогом «на грехи», расплатой за которые и является акцизное налогообложение. Оно аккумулирует часть доходов потребителей, сокращая при этом спрос на товары, потребление которых приносит отрицательные последствия в социально-экономическом, биологическом и экологическом аспектах.