Эффективное налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения

Налоговая система государства является важнейшим инструментом формирования бюджетных поступлений и основой финансирования деятельности различных органов государственной власти. При этом необходимым условием оптимального функционирования любой налоговой системы выступает эффективный налоговый контроль и налоговое планирование. Систематизируя и совершенствуя эти составляющие возможно свести к минимуму недостатки системы налогообложения и избежать нарушений законодательства в данной сфере.

Основная задача налогового планирования– это прогнозирование и построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельности, обеспечивающей исключение или снижение необоснованной переплаты налогов и начисления штрафных санкций.

С позиции собственника бизнеса налоговые отчисления выступают затратами, от которых невозможно избавиться, но существует постоянное желание их сократить. Таким образом, возникает конфликт интересов, который в одних случаях приводит к оптимизации налогового планирования в организации (деятельности в пределах законных требований), а в других случаях ведет к использованию компаниями различных нелегальных схем уклонения от налогообложения (что связано с нарушением действующих правовых норм).

В наиболее общем случае налоговое планирование является организацией деятельности налогоплательщика в направлении минимизации его налоговых обязательств без нарушений законодательства. Налоговое планирование фактически выступает правомерным способом уменьшения налоговых обязанностей со стороны организации – в отличие от незаконной минимизации налоговых выплат (уклонения от уплаты налогов).

Цель налогового планирования заключается в построении такой модели хозяйствования, которая оптимизировала (сокращала) бы налоговую нагрузку до минимального уровня.

Фискальные органы не поощряют действий налогоплательщиков, преследующих снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат нормативным требованиям. Это вполне объяснимо, т. к. целью формирования государственного бюджета является максимальное увеличение налоговых поступлений.

Другой стороной проблемы является то, что в действующем российском законодательстве отсутствуют четкие критерии, которые позволяют в каждом конкретном случае разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов.

В то же время грамотное применение хозяйствующим субъектом норм действующего налогового законодательства, правомерное использование всех существующих возможных льгот, прав и гарантий позволяют снизить риски налогового планирования до минимального уровня. Итогом выступает то, что достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски.

Следует отметить, что отсутствие установленных законом пределов налоговой минимизации приводит к целому ряду негативных последствий:

– сдерживание деловой активности среди хозяйствующих субъектов – как резидентов, так и нерезидентов;

– снижение доверия хозяйствующих субъектов к налоговым органам и авторитета государственной власти в глазах налогоплательщиков;

– снижение инвестиционной привлекательности отечественной экономики.

В правоприменительной практике большинства государств, в том числе и Российской Федерации, существуют специальные методы, которые позволяют предотвратить уклонение от уплаты налогов, а также существенно ограничить сферу применения различных способов налогового планирования. Принято разделять данные методы на три основные категории: законодательные ограничения; меры административного и финансового воздействия, которые применяются к нарушителям налогового законодательства; специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения фактически составляют некий кодекс поведения налогоплательщика, включающий его обязанности, права и гарантии осуществления налоговой свободы. К обязанностям налогоплательщика следует, например, отнести необходимость регистрации в налоговом органе, предоставления необходимых сведений и документов, используемых для исчисления налогов, соблюдения налогового законодательства и др. Эти положения регламентированы статьей 23 Налогового Кодекса РФ [2].

К мерам административного и финансового воздействия по отношению к нарушителям налогового законодательства следует отнести право налогового органа на переквалификацию сделки в судебном порядке, выступающее одним из основных способов борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, уклоняющимися от уплаты налогов.

Если законодательные ограничения, а также меры административного и финансового воздействия, применяемым к налогоплательщикам - нарушителям налогового законодательства, нашли широкое применение в российской судебной практике и в деятельности налоговых органов, то метод специальных судебных доктрин пока еще не получил в Российской Федерации законодательного признания.

Действующее налоговое законодательство Российской Федерации на сегодняшний день не содержит механизма противодействия злоупотреблению правами в целях минимизации налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. Для установления фактов злоупотребления налогоплательщиком правами налоговые органы используют постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [1].

В «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», существующая судебная практика не предусматривает все возможные случаи злоупотребления налогоплательщиками своими правами и не позволяет в полной мере использовать налоговым органам все возможности для борьбы с агрессивным налоговым планированием [3].

Важно отметить, что на сегодняшний день комплексное определение понятия «добросовестность налогоплательщика» не дано ни в одном нормативном правовом акте, что в свою очередь не ограничивает рамки допустимого и законного поведения налогоплательщиком. В связи с этим, размытые рамки правомерного поведения позволяют налогоплательщикам злоупотреблять своими правами и нарушать закон.

На международном уровне разрабатывается программа, которая состоит в создании единых международных налоговых правил, устранении двойного налогообложения и обеспечения большей прозрачности для налогоплательщиков.

Многие продолжают выстраивать отношения с контролируемыми фирмами-однодневками или искусственно дробить бизнес, чтобы применять налоговые спецрежимы. Обычно малый бизнес использует налоговые спецрежимы, а это само по себе уже довольно выгодно. И пользоваться дополнительными инструментами налогового планирования, в том числе агрессивного, просто нет необходимости. Что касается фирм-однодневок, то это является важной проблемой для Российской экономики.

Практически единственным инструментом борьбы со злоупотреблениями в налоговой сфере уже несколько лет остается 53-е Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 , что в свою очередь говорит о необходимости создания обширной нормативно-правовой базы.

Из этого следует, что необходимо усовершенствовать систему налогового контроля и качество проверок, которые в свою очередь позволят сократить количество нарушений законодательства, и выявить больше налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты.

В действующем российском законодательстве отсутствуют четкие критерии, которые позволяют в каждом конкретном случае разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. У налогоплательщиков, которые выходят за рамки законности существует чувство безнаказанности, которое должно быть устранено путем создания четких представлений о том, какие действия незаконны и насколько жесткие санкции за них последуют в дальнейшем. Кроме того, на сегодняшний день сформирована противоречивая судебная практика, которая в разных случаях относит одни и те же действия налогоплательщиков либо к правомерной деятельности, либо к разряду правонарушений [4].

В сложившейся ситуации, по нашему мнению, для определения правовых пределов налогового планирования необходимо ликвидировать пробелы в законодательстве, внести некоторые изменения в НК РФ:

• -    дать определение добросовестности налогоплательщика;

• -    закрепить принципы законности, оперативности и оптимальности налогового планирования;

• –    ввести правовой механизм противодействия налоговым злоупотреблениям в виде использования налогоплательщиками формально правомерных действий с основной целью неуплаты или уплаты налогов в меньшей сумме;

• –    закрепления в законодательстве о налогах и сборах прямого запрета на злоупотребление правами в сфере налогообложения;

• –    создание жестких санкций.

Такие изменения не должны затронуть добросовестных налогоплательщиков, в их отношении должна быть разработана определённая система, создающая выгодные и оптимальные условия, гарантирующая защищённость их прав, исключающая возможность несправедливого судебного решения. Необходимо создать условия, которые    позволят    заинтересовать    налогоплательщиков    в добросовестности, сделав уклонение от уплаты и нарушение законодательства не выгодными. Более того, данные изменения позволят создать привлекательные условия ведения бизнеса и конкурентной среды для налогоплательщиков.