Эффективность применения инвестиционных налоговых льгот в Республике Коми

Налоги играют важнейшую роль при воздействии государства на развитие экономики. Поэтому задача повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов определяет необходимость выработки эффективных инструментов налогового регулирования и стимулирования.

Развитие национального рынка приобретает большую актуальность в процессе привлечения инвестиций для модернизации производственных мощностей отечественных предприятий в реальном секторе экономики, для претворения в жизнь социально-экономических реформ в России, что обуславливает актуальность исследования данной проблемы.

Под налоговыми льготами, как правило, понимается снижение налоговых ставок или сужение налоговой базы, уменьшающие налоговые обязательства экономических агентов.

Предоставление налоговых льгот и освобождений часто направлено на решение определенных социальных и распределительных задач (например, поддержка социально незащищенных слоев населения), стимулирование определенных видов экономической активности (например, инвестиции в основные средства, сельскохозяйственное производство), экономического роста, в том числе в отдельных отраслях (например, инновационные технологии, благотворительная деятельность).

Для осуществления задач, связанных с увеличением инвестиционной составляющей в российской экономике предпринимается множество усилий, и одной из ключевых составляющих роста инвестиционной привлекательности России является инвестиционноориентированная налоговая система.[1]

Зарубежный опыт показывает, что снижение налогового бремени является мощнейшим инструментом по увеличению инвестиционной привлекательности, особенно если налоговое стимулирование применяется в комплексе с другими мерами. По данным исследования по состоянию на 2009 год, по оценке простоты ведения бизнеса Россия занимала 120 место из 183 стран, поднявшись на 8 позиций. В результате исследований, проводимых Российской экономической школой на протяжении с 2002 по 2009 год, было выделено 13 основных причин, мешающих развитию российского бизнеса, анализ которых выявил, что одной из ключевых и основных проблем, мешающих развитию российского бизнеса и коренным образом влияющего на инвестиционный климат являются налоговая система (уровень налогов), налоговое администрирование и факторы напрямую связанные с налогами – коррупция и судебная система.

Для улучшения инвестиционного климата первоочередной задачей становится трансформирование налоговой системы в части разработки инвестиционных налоговых льгот, упрощение нормативной базы, регламентирующей порядок расчетов налогов, по основным налогам (НДС, налог на прибыль), а также уточнения проблемных моментов налогового администрирования в части основных налогов.

В российской налоговой системе до 2002 года существовало множество налоговых льгот, в частности, по налогу на прибыль, стимулирующих приоритетные отрасли народного хозяйства, например, производство. Однако, несовершенство налогового законодательства привело к возникновению множества налоговых схем, связанных с налоговыми льготами, что привело к значительному снижению доходной части бюджета. Из-за отсутствия эффективного налогового законодательства, государство с 2002 года полностью отменило налоговые льготы по налогу на прибыль, что к привело к положительному краткосрочному эффекту в виде роста налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Однако данная мера имела отрицательные последствия для инвестиционной составляющей российской экономики.

Одним из инструментов стимулирования инвестиционных процессов в России являются региональные и местные льготы по налогу на прибыль (снижение ставки до 13,5%), транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу.

В Республике Коми сформирована законодательная база и система государственной поддержки инвестиционных проектов, гарантирующая инвесторам налоговые льготы и преференции.

Закон Республики Коми от 10 Ноября 2005г. N 113-РЗ предусматривает освобождение субъектов инвестиционной деятельности от уплаты налога на имущество организаций на 30 процентов и установление ставки налога на прибыль в размере 13,5%.[2]

За период с 2007 по 2009 годы объем инвестиций в основной капитал, осуществленных в регионе, вырос на 6% (в сопоставимых ценах) и по итогам 2009 года составил 108,4 млрд. рублей. По объему инвестиций в расчете на душу населения республика по-прежнему существенно (в 2009 году – более чем в 2 раза) опережает среднероссийский уровень и занимает 2 место в Северо-Западном федеральном округе и 7 место по стране.

Инвестиции в основной капитал[3]

Годы	Млн руб (в фактически действовавших ценах)	В % к предыдущему году (в сопоставимых ценах)
2003	25422	103,0
2004	34481	121,8
2005	50409	131,4
2006	74170	134,9
2007	63025	75,2
2008	83656	113,9
2009	109469	124,7
2010	102587	91,2

Для оценки существенности действующих налоговых механизмов стимулирования инвестиций и разработки предложений по их оптимизации необходимо провести оценку зависимости налоговых преференций и роста инвестиций.

Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением пониженной ставки налога

годы	Тыс.руб	В % к предыдущему году (в сопоставимых ценах)
2006	1934
2007	6 558	339,1%
2008	26 576	405,2%
2009	100 243	377,2%
2010	862 730	860,6%

2011

1 892 446

219,4%

Однако, из-за того, что величина налоговой составляющей в общем объеме стимулирующих мер ничтожна такую оценку провести крайне затруднительно.

Благодаря позитивной динамике основных показателей социальноэкономического развития региона международные рейтинговые агентства Fitch Ratings и Moody’s Investors Service оценивают кредитоспособность Республики Коми на достаточно высоком уровне, что положительно влияет и на инвестиционную привлекательность республики. Прогнозы международных агентств подтверждают стабильность в экономическом развитии. Высокие темпы роста на территории республики обеспечивали инвестиции в реализацию трех крупных проектов, таких как строительство газопровода Бованенково-Ухта, реконструкция ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» (проект «Степ»), комплекс по подготовке и переработке нефти и газа в Усинске. По остальным субъектам инвестиционной деятельности в целом наблюдался спад инвестиций в основной капитал.[4]

Это объясняется тем, что для получения льготы инвесторам необходимо выполнить ряд условий:

• 1)    осуществление инвестиций в приоритетных видах экономической деятельности, определяемых Правительством Республики Коми в основных направлениях бюджетной и налоговой политики Республики Коми;

• 2)    включение инвестиционных проектов в перечень приоритетных инвестиционных проектов, реализуемых и (или) планируемых к реализации на территории Республики Коми, утверждаемый в порядке, определяемом Правительством Республики Коми;

• 3)    осуществление финансирования объектов социальной сферы, дорожной инфраструктуры Республики Коми, участия в реализации республиканских и (или) муниципальных целевых программ, в объемах финансирования, составляющих не менее 50 % от суммы предоставленных налоговых льгот по платежам в республиканский бюджет Республики Коми, в порядке, определяемом Правительством Республики Коми.

Наличие жестких требований обусловило предоставление налоговых льгот узкому кругу субъектов инвестиционной деятельности в ведущих отраслях экономики республики. В 2009 г. в Республике Коми льготу по налогу на прибыль получили только 3 субъекта инвестиционной деятельности в сфере лесопромышленного и нефтеперерабатывающего комплексов – крупнейшие организации Республики Коми.[5]

Проблемы

• 1.    Заметим, что почти 90% процентов российского предпринимательского сектора применяют специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения и единый налог

• 2.    Налоговые льготы и освобождения обычно значительно усложняют налоговое администрирование и исполнение требований налогового законодательства. Существование налоговых льгот формирует стимулы для злоупотреблений. Как правило, от налогоплательщиков, претендующих на применение льгот и освобождений, требуется соответствующее документальное подтверждение. В связи с необходимостью проверки представленных в налоговые органы данных растут затраты на администрирование. Тем не менее возможность злоупотреблений не исключается, что приводит к дополнительным искажениям и социальным издержкам в отношении ресурсов, затраченных на уклонение от налогов.

• 3.    Размер налоговых льгот, предоставляемых региональными органами власти, не является определяющим фактором, влияющим на решение об инвестировании в конкретный регион. Для инвесторов более важным является не размер или период действия налоговых льгот, а сам факт принятия закона «Об инвестициях», который демонстрирует готовность региональной администрации оказывать поддержку инвесторам и возможность получения гарантий. В связи с этим значительную роль играют репутация региональных властей, доверие к их решениям, основу которого составляют стабильность принятых документов и последовательность региональной политики. В последнее время в региональных законах «Об инвестиционной деятельности» все больше внимания уделяется не льготам для инвесторов, а проработке таких вопросов как формирование региональной инвестиционной программы, проведение инвестиционного конкурса, а также осуществление государственной экспертизы инвестиционного проекта. При проведении экспертизы оценивается эффективность инвестиционного проекта.

на вмененный доход) и лишь около 10% общий режим налогообложения, а вышеперечисленные налоговые преференции предназначены для предприятий, применяющих общий режим налогообложения. Для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, доли налога на имущество и транспортному налогу в общей массе налоговых платежей составляют несущественную величину, а произошедшее снижение ставок по единому налогу в отдельных субъектах РФ рассматривается, прежде всего, как временная антикризисная мера.

Следовательно, при разработке комплекса мер налогового стимулирования инвестиционных процессов следует учитывать важность наличия налоговых льгот не только среднему и крупному бизнесу, применяющему общий режим налогообложения, но и малому бизнесу, применяющему специальные режимы налогообложения

Таким образом, стимулирующая функция установленных льгот в Республике Коми является слабо реализуемой и неэффективной. Необходимо расширить категории субъектов инвестиционной деятельности, имеющих право на получение льготы по налогу на прибыль организаций путем совершенствования законодательства Республики Коми в части смягчения условий получения налоговых льгот.