Эффективность применения налога на профессиональный доход: основные проблемы и зарубежный опыт

Согласно статистике, на сегодняшний день доля теневого бизнеса в Российской Федерации составляет 20,7 триллионов рублей, то есть почти 20% ВВП государства, что больше всей расходной части федерального бюджета1. Об этом сообщает РБК со ссылкой на ежегодную оценку Росфинмониторинга. Банк России выпустил любопытное исследование, в котором привел размер долей различных секторов экономики. Регулятор давал свою оценку на основе анализа денежных потоков, которые прозрачны для него как ни для кого другого. В результате, первое место предсказуемо занял строительный сектор с долей 30%, почетное второе – у сектора услуг с долей 21%2. Поэтому важной мерой борьбы с теневыми доходами в сфере услуг является введение специального режима для самозанятого населения.

На территории Российской Федерации уже действует патентная система налогообложения, однако подходит она не всем участникам экономических правоотношений. Это связано с тем, что получить патент имеют право только индивидуальные предприниматели в период с одного месяца вплоть до одного календарного года. При этом перечень видов деятельности, на которые распространяется патент, строго ограничен. Также, с 2015 года, согласно Федеральному закону № 244-ФЗ от 21.07.143, областью применения патентной системы налогообложения выступает муниципальное образование, за исключением, патентов предназначенных для автомобильных перевозок и развозной (разносной) розничной торговли. В связи с этим, функционирование патента ограничено муниципальном образованием, что, в свою очередь, выступает в качестве недостатка данной системы, усложняющего выбор нужного налогового режима для налогоплательщиков.

В поисках решения данных проблем государство запустило пилотную версию проекта налога на профессиональный доход. Стремление государства уменьшить сектор теневой экономики является одной из главных причин его введения.

В настоящее время самозанятыми признаются физические лица, которые самостоятельно, на свой страх и риск осуществляют деятельность по оказанию услуг, направленную на получение постоянного дохода4. Особенность этого режима заключается в том, что самозанятые граждане не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, но должны уведомлять налоговые органы об осуществлении указанной деятельности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

На протяжении уже нескольких лет происходит активное обсуждение вопроса о самозанятости, которая в данный момент является одной из самых популярных форм занятости. Актуальность данной темы обусловлена изменениями традиционных моделей сотрудничества между работодателями и исполнителями, постоянным увеличением количества фрилансеров и специалистов, распространяющих и оказывающих свои услуги посредством сети «Интернет», а также перемещением значительного объема рынка услуг в диджитал-пространство. Эти факторы позволяют каждому человеку выбрать подходящий ему способ монетизации свободного времени.

Так, в настоящее время наблюдается тенденция увеличения мастеров в сфере услуг, например, мастеров маникюра, парикмахеров, фотографов,SMM-специалистов, которые занимаются деятельностью на дому и не уплачивают налоги. Необходимо также отметить тот факт, что самозанятость привлекает граждан возможностью совмещать различные виды деятельности, свободным графиком, возможностью самостоятельного выбора места работы и определения уровня дохода, а также упрощенным процессом налогообложения и удобством регистрации в данном статусе.

Самозанятое население имеет возможность находиться на одной из систем налогообложения: либо человек оплачивает ежемесячный процентный налог от своего дохода — НПД, либо покупает патент и вносит единоразовый платеж и ничего больше не оплачивает — ПСН.

Федеральный закон № 422-ФЗ5 гласит, что уплата налога на профессиональный доход, который уже начал действовать в пилотном режиме на территории Российской Федерации, является экспериментом, который продлится десять лет: с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года включительно. Данный эксперимент успешно начал действовать в нескольких регионах: Москве, Московской и Калужской областях, а также в республике Татарстан. С 2020 года предполагается значительное расширение данного списка до 23 субъектов нашей страны, однако данный перечень окончательно ещё не утверждён Минфином РФ.

По данным, представленным ФНС России, Минэкономразвития и Минфина, в первом квартале 2019 года в качестве самозанятых зарегистрировались впервые и перешли с иных спецрежимов более 35 тысяч человек. К апрелю данная цифра увеличилась до 71 тысячи человек. Объем денежного дохода за данный период составил более 3 миллиардов рублей, а сумма исчисленного налога на профессиональный доход составила 117 миллионов рублей. В качестве самозанятых наибольшую долю составили люди в возрасте от 30 до 36 лет6.

Изначально в плане правительства было утверждено, что до конца 2019 года в Российской Федерации должно быть официально зарегистрировано около 200 тысяч самозанятых. И, действительно, данная цифра была достигнута. Об этом 11 ноября 2019 года на совещании Президента с Правительством РФ объявил глава Минфина Антон Силуанов. Он заявил, что в России за 10 месяцев со дня введения данного пилотного проекта было зарегистрировано в качестве самозанятых более 260 тысяч граждан7.

Однако, предположительно в Российской Федерации трудятся около 17 миллионов самозанятых граждан8.

Следует упомянуть, что налог на профессиональный доход в Российской Федерации или, иными словами, налог на самозанятость, не является мировым новшеством. Некоторые государства уже пытались вводить подобные изменения в свои налоговые системы, однако опыт нельзя признать успешным.

Первые программы по поддержке самозанятых граждан появились еще в 1970-1980-ч годах в некоторых странах Европы9. Стоит отметить, что такие программы не были нацелены на легализацию уже сложившегося слоя самозанятых граждан, они, скорее, были направлены на помощь безработным в создании индивидуального предпринимателя, что требовало особой экономической подкованности и грамотности. Самозанятость в данном случае рассматривалась как коммерческая деятельность, которая основана на использовании только личного труда без привлечения других работников.

В перспективе для Российской Федерации интересен опыт Латвии по предоставлению различных режимов налогообложения самозанятым гражданам. Физическому лицу, желающему стать самозанятым гражданином, необходимо обратиться в Службу государственных доходов по месту жительства, указанного в декларации, и предоставить следующий «пакет» документов: заявление, паспорт и документы, которые подтверждают право ведения хозяйственной деятельности (например, регистрационное удостоверение, выданное Регистром предприятий, сертификат врача и регистрационное удостоверение врачебной практики, выданное Латвийским обществом врачей). Однако, если физическое лицо не имеет латвийское гражданство, то ему также необходимо обратиться в Управление по делам гражданства и миграции и предоставить перечень документов, которые подтверждают наличие бизнес-плана, достаточного количества денежных средств для осуществления деятельности, которая указана в бизнес-плане, а также разрешения (сертификаты и лицензии), требуемых для ведения деятельности и т.д.

Налог на самозанятых лиц в Латвии взимается в размере 23 процентов от суммы задекларированного дохода, при этом самозанятый может уменьшить налоговую базу на сумму оправданных расходов при осуществлении деятельности10.

На сегодняшний день в странах, входящих в Европейский Союз, самозанятость приходится на 5,6% от общей численности населения. Данный уровень может являться ориентиром и для Российской Федерации, однако определение самозанятости в России и других странах имеет значительную разницу.

Из налоговых льгот, предусмотренных для самозанятого населения Федеральным законом № 422-ФЗ11, можно назвать только универсальный вычет, который предоставляется всем перешедшим независимо от инвалидности в размере 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 70 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации12 физическое лицо не платит НДФЛ или страховые взносы, если оно занимается уборкой помещений и ведением хозяйства, репетиторством или осуществляет уход за пожилыми, больными или детьми. Данные категории освобождаются от уплаты налога, а если физическое лицо подаст в ИФНС уведомление о своей деятельности, то его поставят на учёт в качестве самозанятого.

При выборе подхода к решению проблем незарегистрированного самозанятого населения необходимо не забывать о большом потенциале данного сегмента общества в достижении социальной стабильности благодаря снижению уровня безработицы и повышению качества жизни граждан Российской Федерации.

На наш взгляд, уклонение от уплаты налогов фактически самозанятым населением обусловлено особенностями российского менталитета, низким уровнем правовой культуры и несовершенством имеющейся налоговой системы, и будет продолжаться после введения нового налогового режима, поскольку:

• 1.    Граждане зачастую считают уплату налогов «грабежом» со стороны государства, так как оно изымает весомую долю их доходов и

• ничего не предлагает взамен. Государство рассматривается не как законодательный орган, преследующий цель поддержания правопорядка и защиты населения, а как карательный орган, заставляющий людей «работать на государство».

• 2.    Действующее налоговое законодательство представляет собой сложную, объемную систему с часто изменяющимися существенными положениями, что значительно затрудняет ее применение законопослушными налогоплательщиками, а имеющиеся правовые коллизии позволяют недобросовестным плательщикам уклоняться от налоговых платежей.

Таким образом, введение режима самозанятости в Российской Федерации направлено на урегулирование ряда экономических и социальных проблем.

Принимая во внимание невозможность полной ликвидации теневой экономики посредством изменения налогового законодательства, мы полагаем целесообразным сконцентрироваться на минимизации ее объемов, что невозможно без объединения правоохранительных, законодательных и исполнительных органов власти и усилий общества в целом.

Запуск пилотного варианта в 2019 году позволил государству определить сильные и слабые стороны нового для российских реалий налогового режима, усовершенствовать его для применения в последующем на территории иных регионов или всей территории Российской Федерации.

Данный шаг должен рассматриваться в разрезе создания условий для развития человеческого капитала как основополагающего богатства нашей страны.