Экологический учет: организация и методика ведения

Ключевые  слова:  законодательство, организация, экологическая политика, экологический учет.

Экологические проблемы организаций влияют на их деятельность, финансовое состояние, возможность работы в будущем. В современных экономических условиях и в связи с использованием МСФО им необходимо разрабатывать экологическую политику и план ее реализации.

Экологический аспект хозяйствования реализуется при отсутствии методики бухгалтерского учета, требований к раскрытию экологической 1

информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отсюда возникает необходимость рассмотрения экологических вопросов как составной части учетных процессов хозяйствующих субъектов.

В настоящее время динамичное развитие экологического учета и отчетности происходит во всем мире. Элементы экологической отчетности были законодательно введены в некоторых странах, включая Данию, Норвегию, Францию, Великобританию. Большой вклад в развитие теории и методологии экологического учета вносят международные организации и международные профессиональные организации бухгалтеров.

По мнению многих экспертов, экологический учет - это подсистема бухгалтерского учета, наряду с подсистемами финансового и управленческого учета.

Шапигузов С.М. и Шнейдман Л.З. определяют экологический учет как систему учета природоохранной деятельности, включающую учет расходов на нее, экологических обязательств, составление отчетности о ней и ее аудит [9].

Отдельные экономисты считают, что бухгалтерский экологический учет – «система сбора, регистрации и обобщения информации, которая обеспечит возможность выявления, оценки, планирования, прогнозирования, контроля и анализа экологических затрат и экологических обязательств» [9].

Согласно Кожухову О.С. экологический учет составляет метод и функцию экологического управления, которое связано с учетом природных ресурсов, являющимся «сбором и аналитическим суммированием сведений о количестве и качестве имеющихся природных ресурсов в целях организации их рационального использования, планирования хозяйственной и природоохранительной деятельности» [9], с чем мы согласны с условием рассмотрения бухгалтерской (финансовой)

отчетности как составного компонента бухгалтерского учета в соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» (2011 г.)

Составляющими экологического учета являются критерии признания экологических активов и обязательств, методика формирования учетной информация об экологических активах и обязательствах, доходах от использования природных ресурсов и расходах на природоохранные мероприятия, показатели о них, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные, полученные в результате организации и ведения экологического учёта, могут быть использованы для решения задач планирования, управления и контроля за воздействием предприятий на окружающую среду, а также расчета эффективности проведения природоохранных мероприятий.

Экологический учет предназначен для оценки экологических факторов и составления бухгалтерской экологической отчетности, ориентированной как на внешних (инвесторов, кредиторов, общественных организаций, организаций по охране окружающей среды, налоговых и статистических органов), так и внутренних пользователей (руководителей, акционеров, работников).

В ходе организации и ведения экологического учета появляется необходимость:

• 1)    создания бухгалтерской экологической отчётности, отражающей активы и обязательства, доходы и расходы, связанные с экологическим аспектом деятельности, а также использованием природных ресурсов;

• 2)    выделения в ней соответствующих статей;

• 3)    разработки организационно-методического обеспечения внутреннего контроля природоохранной деятельности и ее практической реализации.

Интегрирование экологического учета в систему бухгалтерского учета является сложным по причине ограниченности применения денежных показателей в данной сфере и трудностей применения стандартных критериев признания объектов экологического учета.

На практике следует разграничить затраты, связанные с производством и реализацией, и расходы на природоохранные мероприятия, поскольку экологический эффект является результатом изменения технологии или применения научно-технических новшеств. Следовательно, необходимо выделение и классификация таких затрат.

Существует классификация информации об экологических затратах в статистическом учете, включающая текущие затраты, капитальные вложения на охрану окружающей среды, затраты на содержание особо охраняемых природных территорий и природных ресурсов, озеленение, затраты на научные исследования в области экологии. Данный подход можно применять для формирования методики экологического учета.

Учитываемые виды затрат - повышение экологической безопасности, приобретение и эксплуатация систем очистки, утилизация отходов, ликвидация ущерба - отражаются в бухгалтерском учете как общехозяйственные расходы, расходы на основное производство, общепроизводственные расходы либо расходы на продажу. Обязательства перед бюджетом учитываются как расходы по налогам и сборам, формирующие общехозяйственные расходы.

По рекомендациям Минфина РФ, включая письмо Минфина РФ № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации» [5], российским компаниям при раскрытии информации об экологической деятельности следует применять ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Согласно п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» дополнительная информация может представляться в пояснениях в виде таблиц, графиков, диаграмм и включать [3]:

• 1)    осуществляемые и планируемые мероприятия охраны окружающей среды;

• 2)    влияние экологических мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, а также на финансовые последствия в последующих периодах;

• 3)    данные о платежах за нарушение законодательства, сборах и плате за природные ресурсы, расходах по охране окружающей среды и их влиянии на финансовые результаты.

Таким образом, для принятия эффективных управленческих решений необходима отчетность, содержащая показатели, описывающие экологические аспекты деятельности организации. Для этого необходимо решить проблему выполнения в практической работе требований нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету.

При создании методической базы экологического учета необходимо предусмотреть следующее: квалификацию природных ресурсов как объектов учета; способы их оценки; учет обязательств по охране и восстановлению окружающей среды; требования, разъяснения и рекомендации к раскрытию данной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а дополнительной - в пояснениях.

Организация экологического учета должна строиться на российской нормативно-правовой базе и международных стандартах охраны окружающей среды.

Субъекты, организующие экологический учет, должны обладать системой экологической состоятельности, включающей следующие элементы:

• 1)    экологическую политику;

• 2)    определение экологических обязательств;

• 3)    оценку финансовых последствий природоохранных мероприятий;

• 4)    открытость информации о природоохранной деятельности;

• 5)    формирование и распространение «зелёной отчётности».

Информация о деятельности организации в сфере рационального природопользования, охраны окружающей среды и экологической безопасности должна отвечать требованиям:

• 1)    оперативности, заключающейся в составлении экологической

отчетности не реже одного раза в год;

• 2)    достаточности: объем данных достаточен для принятия управленческих решений;

• 3)    целенаправленности в решении конкретных задач;

• 4)    экономичности получения и использования данной информации.

Два принципа должны определять ведение бухгалтерского экологического учёта: уместность информации, определяющую её возможностью воздействовать на принимаемые хозяйственные решения, и существенность, характеризующуюся степенью влияния на экономические решения. Если степень влияния факторов экологического характера меньше критериев существенности, то в ведении бухгалтерского экологического учёта в организации нет необходимости.

Данные экологического учета, например, в области охраны окружающей среды и использования ресурсов, все больше интересуют пользователей. Для целей удовлетворения их потребностей в отчёте о финансовых результатах следует, на наш взгляд, отражать следующие сведения:

• 1)    доходы от реализации товаров и услуг экологического характера;

• 2)    себестоимость экологически чистой продукции;

• 3)    налоговые экологические платежи и сборы;

• 4)    расходы на предотвращение загрязнения или отходов;

• 5)    расходы по экологическому страхованию.

В бухгалтерском балансе может раскрываться величина основных средств природоохранного назначения, величина введённых защитных сооружений, сумма инвестиций в природоохранное оборудование, запасы экологически чистых материалов, товаров, готовой продукции в дополнительных строках раздела «Внеоборотные активы» для существенных активов. Задолженность по экологическим сборам и платежа, экологическому страхованию следует показывать в составе краткосрочных и долгосрочных обязательств бухгалтерского баланса.

Экологический аспект финансово-хозяйственной деятельности оказывает влияние на финансовый результат и на показатели отчетности. Например, несоблюдение норм экологического законодательства, касающихся утилизации отходов, может вызвать начисления штрафов.

Если затраты, относящиеся к экологическим видам деятельности, не могут быть оценены с достаточной степенью достоверности, то информация о возникших условных экологических обязательствах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Несоблюдение экологического законодательства может повлиять на продолжительность деятельности организаций.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета природоохранной деятельности, раскрытие экологического аспекта в отчетности повышает ее достоверность. Для их организации в субъектах экономики в системе бухгалтерского учета необходимо сформировать составляющие экологического учета: разработать методику учета экологических затрат и обязательств, содержание экологической отчетности, порядок проведения и методическое обеспечение экологического аудита.

Экологический учёт получит развитие и практическое воплощение только в том случае, если предприятие будет обязано по законодательству представить информацию о процессах природопользования. Необходимо учитывать и анализировать экологические затраты, а затем постепенно вводить сложные для определения категории затрат. В результате последовательно предпринимаемых действий можно построить и использовать систему учета экологических затрат.

Экологический учет на микроуровне - это область бухгалтерского учета, представляющая собой научно обоснованную систему сплошного и непрерывного наблюдения, оценки, систематизации и обобщения информации об экономико-экологических процессах, возникающих в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Основной целью экологического учета является представление пользователю достоверной, объективной информации об экологических затратах на охрану окружающей среды.