Экономическая сущность и функции налогов

Экономическая сущность налогов не обходится без глубокого и всестороннего рассмотрения. В целях раскрытия сути данного понятия необходимо более подробно рассмотреть разные категории: все виды определений налогов, определение их места и роли. Проанализировав работы многих авторов за последнее десятилетие ясно, что до сих пор к единому определению данного понятия так и не пришли. Основополагающим объектом исследования науки является – налог. Именно вся сущность экономических, политических, правовых и социальных интересов государства и общества. Для тщательного анализа и определения сущности налогов, необходимо исследование методологии налогообложения. Другими словами, необходимо проанализировать систему методов познания, которая связывает теорию и практику налогов.

Многие ученые и исследователи к определению «налог» подходят с разных позиций. Возможно рассматривать как с философской стороны, рассуждая о необходимом благе и зле, а возможно характеризовать как экономическую категорию. Как экономическая категория выступает специфическое общественное назначение, а именно формирование и использование денежных средств страны.

С одной из сторон, налог принадлежит к финансово-распределительной катего- рии, которая связана с формирование финансовых резервов на стадии распределения и перераспределения ВВП.

Рассматривая с другой стороны (правовой природы), налог есть мера упорядочения, ведения имущественных отношений участников общества и государства в определенные границы. Другими словами, это система правоотношений налогоплательщика и государства на основании законности, принуждения, безвозмездности, а, следовательно, понятие налог можно рассматривать как юридический аспект.

Налог можно рассмотреть в политическом аспекте: воспроизводства системы государственной власти, уравновешение интересов государства и разных слоев общества.

Большинство авторов подчеркивают свои отдельные характеристики, которые берут за основу при определении понятия. Так А.В. Брызгалин дал характеристику налогу как комплексной категории, которая имеет экономическое и юридическое значение [1, с. 103].

Под редакцией Юткиной Т.Ф. была сформулирована такая характеристика, что налог является не только правовой категорией, но также фискальной, финансовой, экономической и, конечно же, философской [14, с. 89].

Ранее вопросы о содержании понятия «налог», а также о его функционале и принципах по настоящее время остается дискуссионным. До сих пор авторы не могут прийти к единому определению, скорее всего это связано с различными мнениями о налогах в обществе и сложностью сущности самого понятия.

Таким образом, классики политической экономики Смит А. и Рикардо Д. пришли к единому пониманию сущности налога, несмотря на явное различие в трактовке. Сущность они видят в том, чтобы рассматривать налог как категорию непроизводительного характера, который обуславливается сущностью и ролью государства.

Тургенев Н.И является основоположником финансовой науки России. В своих работах он связывает возникновение налогов тесно с государством. Его взгляды неоднократны. С одной стороны, налог характеризует как добровольный взнос граждан в бюджет государства для его функционирования, а с другой – все-таки указывает на принудительность уплаты взносов налогоплательщиками.

Орлова М.Ф. рассматривает налог в качестве пожертвования, которое приносят граждане для безопасности и пользы всего государства и общества.

Иловайский С.И. решил определить налог как принудительным денежным взносом частных хозяйств по закону. Озеров И.Х. указывает, что налог – принудительный сбор, взимаемый с лиц с определенной территории в бюджет государства с целью покрытия расходов.

Изучая и анализируя все взгляды отечественных ученых конца XIX – начала XX веков, можно их объединить в одно определение, по которому налог – принудительное изъятие от налогоплательщика определенного количества денежных средств без соответствующего эквивалента.

В таблице 1 приведены мнения авторов, у которых различны определения, но все они содержат общие признаки.

Таблица 1. Определение понятия «налог»

Источник	Определение
Налоговый кодекс	Налог – обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Э. Селигман	Налог – принудительный сбор, взымаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика.
В.А. Кашин	Налог – это установленное законом одностороннее обязательство лица участвовать в финансировании деятельности публичного образования (налоговое обязательство).
А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский	Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам.
И.И. Янжул	Под именем налогов должно разуметь такое односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек.
Советский энциклопедический словарь	Налоги – принудительные сборы, взымаемые с населения на известной территории на установленных законном основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства.
К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю	Налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия.

Из таблицы 1 справедливо подчеркивает определение А.И. Худяков, М.Н. Бродский и Г.Н. Бродский. По их мнению, налог представляет собой обязательный платеж в пользу государства, причем этим свойством обладает с момента образования государств.

Определение понятия «налог» позволяет осознать и оценить отношение общества к налогообложению в стране. Но по законодательству существует свое определение.

В налоговом законодательстве. а именно в Налоговом кодексе России в статье 8 приведено следующее определение понятия: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных) образований». Данное определение дает полную характеристику понятию налога.

Существует два общих понятия:

– с экономической стороны, налог – инструмент фискальной политики и метод косвенного регулирования экономики на макроуровне;

– с юридической стороны, налоговые отношения – совокупность специфических обязательств, которыми обязывают субъекта налогообложения оплачивать налоги в бюджет в соответствии с законодательством в пользу государства.

Под сбором согласно статье 8 Налогового Кодекса РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Также у налогообложения имеются принципы, на которых оно основано.

Приведем принципы по российскому законодательству:

– всеобщность (обхват налогом всех экономических субъектов, которые получают любые виды доходов);

– стабильность (устойчивость видов налогов);

– равнонапряженность (равная нагрузка на субъекты с одинаковыми доходами);

– обязательность (принудительность выплаты налога);

– социальная справедливость (ставки и льготы должны уравнивать все слои населения);

– горизонтальная справедливость;

– вертикальная справедливость.

После этого рассмотрим основные функции налогов, так как они отображают экономическую их сущность и внутреннее содержание. В разные периоды, разные авторы выделяли различные функции налогов.

Так в период 1992 по 1998 года профессор Родионов В.М. разделял функции налога на фискальную и экономическую, которую иногда дробили на регулирующую и стимулирующую.

Академик Казак А.Ю. классифицировал на фискальную и стимулирующую (регулирующую). По мнению Дробозиной Л.А. существовали две функции: фискальная и регулирующая. Так, по мнению профессора Заяц Е.А., была только распределительная и контрольная функции.

Следующий период начинается с 1999 года. Здесь мнения ученых также разделились и расширились. По мнению Черник Д.Г. функции налогов подразделяются на:

– фискальная (наполнение деньгами бюджета государства);

– распределительная (социальная) – перераспределение финансовых средств через налоговую систему в пользу социальной сферы;

– регулирующая (стимулирование или дестимулирование развития отдельных отраслей и регионов, добиваться желаемых изменений в структуре производства, его размещении);

– контрольная (налоговая отчетность позволяет получать информацию об истинном положение страны);

– политическая (связана с режимами налогообложения с отдельными странами).

Основные функции налогов представлены в таблице 2.

Стоит отметить, что среди авторов разногласий по поводу актуальности фискальной функции не существует. Эволюция функций налогов непосредственно связано с развитие налогообложения и изменением самих видов налогов.

Проблема разногласий авторов и исследователей заключается в смешении понятия «функция» и «роль». Два понятия тесно связаны между собой, однако имеют разный смысл. Поэтому необходимо четко определить понятия функции и роль налогов. Ответ на этот вопрос помогут ответить словари. Функция является составной частью от сущности и роли, которая выражается. Поэтому налоги – реализация общественного назначения той или иной экономической категории.

В заключение отметим, что функция действует всегда в рамках отношений соответствующей категории.

Таблица 2. Основные функции налогов, выделяемые различными авторами

Автор	Функции
С.М. Барулин	1)    функция совокупного эквивалента государственных услуг государства; 2)    фискальная; 3)    регулирующая 4)    контрольная.
И.В. Горский	1) фискальная.
В.М. Родионова	1)   фискальная; 2)   экономическая.
А.В. Брызгалин	1)   фискальная; 2)   распределительная (социальная); 3)   регулирующая; 4)   контрольная; 5)   поощрительная.
Л.Н. Лыкова	1)   фискальная; 2)  распределительная (перераспределительная); 3)   контрольная; 4)  стимулирующая (дестимулирующая).
В.В. Глухов, И.В. Дольде	1)   фискальная; 2)   социальная; 3)   регулирующая.
А.И. Худяков, М.Н. Бродский	1)   распределительная; 2)   контрольная.
Д.Г. Черник	1)   фискальная; 2)   распределительная; 3)   контрольная; 4)   внешнеэкономическая.
Р.Г. Сомоев	1)   фискальная; 2)   регулирующая; 3)   контрольная.
Т.Ф. Юткина	1)   фискальная; 2)   регулирующая.
Е.А. Смородина	1) фискальная.

Наиболее обоснованным является выделение одной функции – фискальной. Поскольку, регулирование могут осуществлять только субъекты в процессе выбора методов налогового регулирования и их утверждения в законодательстве, поэтому налог не может себя не увеличивать, не уменьшать.

Подводя итоги, можно сказать следующее, что налоги – это объективная экономическая категория и сущность налогов, и их глубина отображается больше в фис- кальной функции, отображая основу самой    стве, благодаря данной функции форми- природы налогов и сборов. Данная функ-   руются государственные денежные фонды.

ция присутствует почти в каждом государ-