Экономическая сущность эффективной системы внутреннего контроля на предприятии

Исследование теоретических основ и практических аспектов создания и функционирования системы внутреннего контроля невозможно без выяснения ее сущности [1, с. 373]. Поэтому важно осуществить рассмотрение системы внутреннего контроля, поскольку, учитывая сложность и многоаспектность внутреннего контроля, именно формирования его стройной системы позволит в полной мере реализовать все его задачи.

Впервые в отечественной практике определение системы внутреннего контроля дано в перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года, которые определяют систему внутреннего контроля, как «совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

• а)    соблюдения требований законодательства;

• б)    точности и полноты документации бухгалтерского учета;

• в)    своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• г)    предотвращения ошибок и искажений;

• д)    исполнения приказов и распоряжений;

• е)    обеспечения сохранности имущества организации [2, с. 123].

Позднее, в 2002 году, в Постановлении правительства РФ дается уже несколько иное определение системы внутреннего контроля:

«Система внутреннего контроля это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативно – правовым актам».

Энциклопедические словари и справочники дают такие определения:

«Система внутреннего контроля – совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающая соблюдение порядка и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации» (финансово-энциклопедичский словарь), «система внутреннего контроля – политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской финансовой отчетности» (справочник технического переводчика).

Обращение к международной практике трактовки системы внутреннего контроля показало, что согласно международным стандартам аудиторской деятельности (МСА (ISA) 315 «Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения») система внутреннего контроля представляет собой «процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого юридического лица для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности нормативным правовым актам» [3, с. 396].

Можно привести и множество других определений, которые по своей сути мало чем отличаются друг от друга, однако более внимательный анализ приведенных нами определений показал, что при всей своей схожести (а они мало чем, на первый взгляд, отличаются друг от друга), есть в них два принципиальных отличия [4, с. 75]. Они заключаются в том, что первая группа источников определяют систему внутреннего контроля как процесс и все связанные с ним процедуры, вторая – как совокупность некоторых элементов, направленная на решение определенных задач [5, с. 207].

Обращение к филосовским словарям терминов и определений показало, что большинство из низ трактует систему именно как совокупность, которая состоит из определенных элементов, к которым предъявляются определенные требования. Такими требованиями являются их взаимосвязь, взаимоподчиненность и взаимозависимость. Поэтому, на наш взгляд, определять систему внутреннего контроля как процесс не правомерно. В этой связи нам представляется наиболее логичным и правильном определение, которое дано в Положении о системе внутреннего контроля ОАО «Газпром»: «система внутреннего контроля ПАО «Газпром» -совокупность субъектов внутреннего контроля, процедур (методов) внутреннего контроля, норм поведения и действий работников для достижения целей компании».

Система внутреннего контроля организуется самим экономическим субъектом, и то, в каком виде и в какой форме она формируется зависит от множества факторов:

• -    от целей контроля;

• -    от размеров предприятия;

• -    от его организационно – правовых форм;

• -    субъектов контроля;

• -    отношения руководства к организации и ведению контроля;

• -    применяемых методов;

• -    других факторов.

Само определение внутреннего контроля предполагает, что его субъектами являются внутренние по отношению к предприятию субъекты [6, с. 119]. Их состав, цели, контролируемые области достаточно разнообразны, что позволяет представить их в виде разноуровневой системы, включающей 4 уровня [7, с. 6].

Первый уровень – в системе иерархии это главное звено, включает собственников и руководство экономического субъекта [8, с. 17].

Второй уровень – непосредственные исполнители, которые выполняют обязанности по реализации контрольных функций.

Третий уровень – сотрудники, которые выполняют контрольные функции в силу возложенных на них служебных обязанностей (к примеру, административно – управленческий персонал, сотрудники отделов и служб осуществляющих обслуживание компьютерных систем, бухгалтерский учет снабжение, сбыт и др.)

Четвертый – сотрудники, которые осуществляют контрольные функции в силу производственной необходимости (инженерно-технические работники, рабочие, контролирующие работу оборудования).

Таким образом, можно сделать вывод, что данная многоуровневая система позволит организовать эффективную систему внутреннего контроля предприятия, а это в свою очередь позволит получить достоверную и своевременную информацию для принятия оптимальных управленческих решений.