Экономическая сущность налогового регулирования

Думается, что точное определение сущности налогового регулирования, изучение основных факторов влияющих на его эффективность, умелое использование всех его инструментов, позволяет государству максимально результативно реализовать данный метод регулирования экономики.

Ссылка на исследование налогового регулирования можно встретить в работах начиная с Смита А. Так, в качестве основных механизмов налогового регулирования Смит А. рассматривал высокое налогообложение иностранных товаров и возвратные пошлины для отечественных производителей.

При этом представители разных школ имели разнообразные взгляды на проблему налогового регулирования:

• 1.    Монетаризм рассматривали налоги как фактор, непосредственно влияющий на развитие экономики страны;

• 2.    Рикардо Д. рассматривал налоги как «великое зло», сдерживающее развитие производства;

• 3.    Смит А. рассматривал налоги как фактор уравнивания экономических условий для иностранных и отечественных производителей;

• 4.    Кейнсианство придерживалось мнение, что налоги это эффективный и гибкий регулятор экономической деятельности государства.

Необходимо отметить, что в современной экономической литературе нет единого мнения на понятие «налоговое регулирование». Основные определения понятия «налоговое регулирование» представлены ниже:

• 1.    Налоговое регулирование является составной частью государственной экономической политики и, на наш взгляд, в широком смысле слова представляет собой специфическую форму регулирования экономики, воздействующую на всю систему воспроизводственных отношений и имеющую императивный характер. Императивность налогового регулирования объясняется тем, что оно осуществляется непосредственно самим государством по определенным в законодательном порядке правилам [1, С.10];

• 2.    Налоговое регулирование это комплекс мер не только косвенного, но и прямого воздействия государства на социальные и экономические процессы в регионах [2, С.7];

• 3.    Налоговое регулирование, которое состоит в формировании и реализации совокупности мер целенаправленного воздействия государства с помощью налоговых инструментов на деловую активность хозяйствующих субъектов и граждан с целью улучшения качественных и количественных характеристик уровня развития общества [3, С.3];

• 4.    Налоговое регулирование - это совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах (Азрилияна А.Н., Пономарев А.И.);

• 5.    Налоговое регулирование – государственное регулирование, которое способно оказывать как стимулирующее, так и дестимулирующее воздействие на деятельность хозяйствующих субъектов, влиять на все стадии воспроизводственного процесса, быть ориентированным на разные категории субъектов и осуществляться на федеральном, региональном и местном уровнях [4, С.8];

• 6.    Налоговое регулирование - это регламентированный законодательством и нормативно-правовыми актами региональных органов

• 7.    В интерпретации Амбарцумова А.А. и Стерлигова Ф.Ф. налоговое регулирование представляет собой совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения налогообложения (ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на прибыль корпораций, косвенных налогов), введения системы ускоренной амортизации капитала предприятий, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит»): разнообразных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах [6, С.256];

• 8.    Сердюкова А.Э. дает следующее определение налогового регулирования: «налоговое регулирование — это функция управления налогообложением, обеспечивающая функционирование процессов разработки налогового законодательства; элементов налогов и сборов; определения прав, обязанностей и ответственности участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов»;

• 9.    Налоговое регулирование представляет функцию управления налогообложением, обеспечивает функционирование налоговой системы с помощью заданных параметров налогового законодательства и органов налогового администрирования в целях обеспечения фискальных потребностей бюджета и целенаправленного воздействия на социальноэкономические процессы имеющих место в экономике государства, посредством налоговых рычагов и методов, в целях выполнения задач налоговой политики на конкретном этапе исторического развития экономики [7, С.14];

• 10.    Налоговое регулирование с помощью присущих ему методов и рычагов позволяет достичь более эффективного использования материальных и финансовых ресурсов, интенсифицировать инвестиционную и предпринимательскую активность, согласовать интересы разных субъектов хозяйствования, слоев населения, центральных и региональных уровней государственного управления [8, С.10];

• 11.    Налоговое регулирование – это сознательное, активное и целенаправленное воздействие государства на участников экономических отношений с помощью средств и инструментов налоговой политики с целью достижения желаемых социально-экономических результатов [9, С.41];

• 12.    Налоговое регулирование – это целенаправленное воздействие государства на участников экономических отношений путем использования средств и инструментов налоговой политики [10];

• 13.    Налоговое регулирование – это комплекс действий государственных органов, направленных на изменение параметров налоговой системы и налогового механизма с целью достижения определенных социальных и экономических задач [11, С.11];

• 14.    Налоговое регулирование экономики – основной элемент налогового механизма, который положен в основу долгосрочных стратегических целей государства, направленных на обеспечение экономической стабильности и стимулирования экономического роста [12, С.12];

• 15.    Налоговое регулирование - это меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет [13, С.178];

• 16.    Налоговое регулирование - это практическая реализация той или иной формы налоговой политики. Активная налоговая политика предполагает широкое использование льгот [14, С.249];

• 17.    Налоговое регулирование - это экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологии в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутриналоговых отношений (Юткина Т.Ф.);

• 18.    Налоговое регулирование - составная часть процесса управления, направленная на обеспечение реализации законодательно утвержденных бюджетно-налоговых заданий и принятых под них налоговых концепций (Дуканич Л.В.);

• 19.    Налоговое регулирование - это субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы с различными КПД в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции (Барулин С.В.).

управления, исходя из их полномочий, процесс, обеспечивающий поступления в полном объеме налоговых доходов в бюджет при одновременном стимулировании экономического роста и повышении благосостояния населения [5, С.9];

Таким образом, можно выделить следующие подходы:

• 1.    С позиции регионального развития налогового регулирования (Гордеева О.В.);

• 2.    С позиции стимулирования инвестиционной деятельности налогового регулирования (Медведева Н.В.);

• 3.    С позиции косвенного воздействия на экономику (Пономарев А.И., Юткина Т.Ф., Райзберга Б.А.);

• 4.    С позиции изменений норм налоговых изъятий и применения некоторых видов налоговых льгот (Амбарцумова А.А., Стерлигова Ф.Ф., Горский И., Грязновой А.Г.);

• 5.    С позиции реализации функции управления (Тухтаев Т.М., Дуканич Л.В., Сердюкова А.Э., Єфименко Т.І.);

• 6.    С позиции государственного регулирования (Иванов Ю.Б., Крысоватый А.И., Кизима А.Я., Карпова В.В.);

• 7.    С позиции воздействия на воспроизводственные процессы в стране (Азрилияна А.Н., Кадиева Р.А., Морозова А.А., Сапронова А.А., Жарко Р.П., Фокіна І.В.);

• 8.    С позиции реализации функции планирования (Барулин С.В.).

На наш взгляд, регулирование следует рассматривать с позиции воздействия на воспроизводственные процессы в стране. Мы согласны с мнением следующих авторов: Азрилиян А.Н., Кадиев Р.А., Морозова А.А., Сапронова А.А., Жарко Р.П., Фокіна І.В. Таким образом, налоговое регулирование позволяет, с одной стороны, сформировать доходную часть бюджета (реализация фискальной функции налогов) и с другой стороны, регулировать экономику страны и стимулировать ее экономический рост.

На наш взгляд, ошибочно мнение Тухтаева Т.М., который считает, что налоговое регулирование подразумевает функцию управления налогообложением, кроме того, налоговое регулирование не может быть осуществлено без организационных механизмов, то есть органов налогового администрирования, которые в первую очередь, осуществляя контроль над своевременностью, полнотой и правильностью уплаты налогов собственно и приводят «в действие» налоговую систему [7, С.14].

Таким образом, налоговое регулирование - это совокупность мер прямого и косвенного воздействия государства на экономические и социальные процессы, путем использования налоговых инструментов с целью стимулирования экономического роста в стране и повышения благосостояния общества.

Основной целью налогового регулирования является установление рациональных экономических отношений, с помощью которых будут уравновешены государственные и частные экономические интересы общества. Для достижения этой цели используется сочетание различных методов налогового регулирования, а также применяется их синтез со всеми методами государственного регулирования экономики. В частности, с помощью налогового регулирования производится воздействие на уровень инфляции, стимулируются инвестиционные и инновационные процессы, выравнивается уровень развития государства в разрезе регионов, развиваются социально-экономические процессы, стимулируется ресурсосбережение и т.д.

Посредством налогового регулирования государством решается задача государственной налоговой политики в максимальном использовании возможности позитивного влияния налогов на экономику и максимальной нейтрализации негативных последствий налогообложения.

Ошибочно считать, что несмотря на высокую эффективность налогового регулирования его можно применять отдельно, не используя остальные инструменты государственного регулирования экономики. На наш взгляд, налоговое регулирование должно включаться в общую концепцию государственного регулирования экономики. На наш, взгляд, при осуществлении налогового регулирования необходимо применять системный подход. Мы считаем, что наиболее удачная модель государственного регулирования представлена в работе Мыскина О.О. (рисунок 1).

Рисунок 1 - Модель государственного регулирования [15, С.129]

Из рисунка 1 видно, что субъекты государственного регулирования осуществляют управляющее воздействие на объект регулирования, при этом центральное место занимает процесс реализации управленческого воздействия. При этом все элементы модели должны быть сбалансированными и подчиняться единой цели.

Налоговое регулирование осуществляется на разных иерархических уровнях: отраслевом, межотраслевом, региональном, на уровне основного хозяйственного звена и национальной экономики, а также на международном и межнациональном уровнях. При этом для каждой сферы деятельности существуют свои специфические инструменты налогового регулирования, например для инвестиционной [4,    15] и внешнеэкономической деятельности [16], НИОКР и т.д.

Как и любой экономический процесс налоговое регулирование осуществляется на базе принципов [17, С.95]:

• •     комплексности, который означает, что применение мер

налогового регулирования следует увязывать с иными формами государственного регулирования с учетом целей и интересов субъектов хозяйствования;

• •    своевременности, в соответствии с которым, изменения в налогообложении должны соответствовать структурным преобразованиям, новациям в нормативной базе и системе контроля за деятельностью субъектов налогообложения, обеспечивающих эффективность деятельности налогоплательщиков [18].