Экономическая сущность налогового регулирования

Однако И.В.Горский считает, что строгую и полную формулировку понятия «налог» дать настолько сложно, насколько и нецелесообразно.

Налоговое законодательство ряда стран не пытается формализовать эту сложную категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом [1].

Таким образом, на протяжении многих столетий определение самого понятия «налог» строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили именно определение налога.

В науке в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов, и при этом неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым; к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно , т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. В других определениях можно встретить указание на то, что налоги - это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости -национального дохода , выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений.

Как отмечают В. Г. Пансков и В.Г. Князев, отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нем признаков, которые схематично представлены на рис. 1.

Рисунок 1 - Признаки налога [2, с.158]

Признак императивности налога свидетельствует об обязанности безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству (налог является обязательным платежом). Индивидуальная безвозмездность налога является признаком, означающим отсутствие права у налогоплательщика при внесении им налоговых платежей на эквивалентную выгоду от государства, что отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с юридических и физических лиц и, поэтому, не являющихся налогом.

Законность налога предусматривает его установление и взимание в порядке, определенном законодательством данного государства. Такой признак налога, как абстрактность , предполагает поступление финансовых ресурсов в виде налоговых платежей на нужды всего государства, а затем их последующее распределение по видам расходов, являющихся наиболее приоритетными для каждой экономической формации.

Признак относительной регулярности выражается в периодической уплате налога в установленные законом сроки.

Сходство и различия основных признаков налога и сбора представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Сходство и различие основных признаков налога и сбора

Можно выделить три фактора, совокупность которых определяет экономическую и социальную роль налогов в современном обществе и формирование налоговых отношений как особого типа общественных отношений, обладающих значительной социальной ценностью и требующих особого правового регулирования:

• 1 .Наличие общественных потребностей, которые могут быть удовлетворены лишь государством или муниципальным образованием;

• 2 .Отсутствие у муниципальных образований доходов от принадлежащей им собственности, достаточных для удовлетворения указанных потребностей;

• 3 .Имущественная самостоятельность экономических агентов, юридическим выражением которой является право частной собственности на принадлежащее им имущество.

Отсутствие любого из этих факторов делает налогообложение излишним бременем для экономики. Каждый элемент обладает обязательным набором элементов. Элементы состава налога, необходимые в первую очередь для обеспечения определенности налогового обязательства, называются существенными (обязательными), а не оказывающие существенного влияния на степень определенности налогового обязательства - факультативными (они обычно уточняют (корректируют) налоговое обязательство; их отсутствие не приводит к невозможности одно- значного исполнения обязанности по уплате налога).

Российские экономисты, признавая ведущую роль фискальной функции налогов, придерживаются в настоящий период различных взглядов в отношении других функций налогов. Так, В.Г.Пансков выделяет такие функции: фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную [3, c.130-133].

И.В.Караваева считает, что налоговой политике в условиях современной рыночной экономики присущи следующие функции: фискальная, стабилизирующая, регулирующая и интегрирующая [4, c.32].

По мнению А.И.Муравьева, В.М.Крашенинникова, В.П.Соколова и И.Г.Сергеевой, экономическая политика государства так или иначе отражает следующие функции налогового регулирования: фискальную, распределительную и стимулирующую [5, c.4].

И. Горский считает, что у налогов лишь одна функция - фискальная: в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога [6, c.21-22].

По нашему мнению, налоги имеют три основополагающие функции: фискальную, регулирующую, распределительную и контрольную. Остальные являются производными. Кроме того, в рамках регулирующей функции можно выделить три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную. Все функции налога не могут существовать автономно, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое. Разграничение функций налога носит условный характер, поскольку они осуществляются одновременно; отдельные черты той или иной функции непременно присутствуют в других.

Далее рассмотрим принципы налогообложения. Шотландский ученый (экономист и философ) А.Смит был первым, кто четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые-финансисты конца XIX-начала XX в. В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г. он впервые озвучил четыре основных правила налогообложения: п равило равномерности, правило определенности , п равило удобства , п равило экономности.

Предложенные в конце XIX в. принципы налогообложения А.Вагнер изложил в девяти основных правилах, объединенных в четыре группы.

• 1 .Финансовые принципы: достаточность налогообложения; эластичность (подвижность) налогообложения.

• 2 .Экономико-хозяйственные принципы: надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал); разумность построения системы налогов (учитывая последствия их введения).

• 3 .Этические принципы, или принципы справедливости: всеобщность налогообложения; равномерность налогообложения.

• 4 .Принципы налогового администрирования: определенность налогообложения; удобство уплаты налога; максимальное уменьшение издержек взимания.

Основное достижение А.Вагнера состояло в том, что дополнив принципы налогообложения А.Смита, он разработал некую концепцию, которая послужила в дальнейшем основой (базисом) для построения налоговых систем во всем мире. А.Вагнер в отличие от А.Смита в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения, а не интересы налогоплательщика. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, учитывающую интересы как государства, так и налогоплательщиков, с приоритетом первого. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

На рисунке 3 представлены организационные принципы налогообложения, экономическая сущность и механизм реализации которых проанализирован ниже.

Рисунок 3 - Организационные принципы налогообложения

Юридические принципы налогообложения: принципы равенства и справедливости, принцип законодательной формы установления налога, п ринцип приоритетности налогового законодательства.

Классификация изучаемых наукой явлений позволяет свести все их разнообразие к небольшому числу групп. То же самое относится и к финансовой науке, которая, используя те или иные признаки, разработала классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер. Классификация налогов по различным признакам представлена на рисунке 4.

Рис. Классификация налогов по различным признакам

В реформированной с учетом мировой практики налоговой системе РФ налоги впервые разделены на три вида и закреплены в части первой НК РФ, введенного в действие с 01.01.1999 г.: федеральные налоги и сборы ;

региональные налоги ; местные налоги.