Экономическая сущность НДФЛ

Налог на доходы физических лиц являет собой важнейший элемент государственной налоговой системы. Исследования показывают, что пополнение казны государства, после налога на добычу полезных ископаемых, налогу на доходы физических лиц, занимает второе место, и сейчас имеется тенденция роста поступления от данного налога.

По данным Минфина РФ расходы на выплату заработной платы в 2018 году составили 2 435 млрд. рублей, и возросли на 15% (+319 млрд. рублей), а поступление НДФЛ возросло на 12% (+253 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 2 281 млрд. рублей [4].

Доля НДФЛ в государственном бюджете напрямую зависит от экономического уровня развития экономики. Он действенный и самый распространенный налог. Обязанность его исчисления и уплаты возлагается на налоговых агентов, из начисляемых в пользу граждан доходов [2].

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением и может, как стимулировать потребление, так и сокращать его. В связи с этим важнейшей проблемой подоходного налогообложения является обеспечение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости данного налога. Поэтому нужны такие ставки налога, которые одновременно смогут обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов и минимальную потерю интересов налогоплательщиков к налогообложению.

Рассмотрим поступления по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014-2018 гг. в таблице 1.

Таблица 1 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 — 2018 г., млрд. р [3]

Источник [1] [3]

Как видно из таблицы 1, налог на доходы физических лиц с 20142016 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы. А в 2017 г. идет сокращение налога на доходы физических лиц, в 2018 г. снова налог увеличивается на 445,9 [3].

Главное отличие рыночной экономики проявляется в том, что новые подходы к решению проблем стабилизации уровня доходов граждан страны, основаны не на административных, а на экономических инструментах. В связи сданным обстоятельством, механизмам налогового регулирования придается особое значение и насущность.

Самый общий порядок исчисления налога с доходов физического лица, осуществляется через механизм расчета налоговой базы с совокупных доходов, учтенных за отчетный период и подлежащих обложению по ставке 13% При этом вычитаются стандартные налоговые вычеты, установленные государством и налоговым агентом.

Исследование сущности подоходного налогообложения показывает, что это явление трудно поддающееся изучению, так как он имеет многосторонние экономические аспекты. Возможности для его эволюции заключаются в экономической и налоговой политике государства.

Функционирование системы подоходного налогообложения сегодня осложнено тем, что трудно прийти к оптимальному соотношению между эффективностью воздействия данной системы и социальной справедливостью в отношении налогоплательщика. Другими словами, нужно добиться таких ставок налога, которые могут обеспечить по праву справедливого перераспределение доходов. Необходимо добиться снижения дифференциации общества с максимальным снижением вреда наносимого интересам налогоплательщиков в процессе обложения НДФЛ.

Правильная система налогообложения возможна только в том случае, если в реальных условиях удовлетворения плательщиками НДФЛ насущных потребностей с параллельной прямой корреляцией размерами уплачиваемых налогов и полученных доходов.

Назрела необходимо преобразования налоговой системы нашего государства, требующая создания концепции справедливого налогообложения доходов граждан. При этом необходимо учитывать мировой опыт и собственную накопленную специфику государственной и налоговой системы.

Для предотвращения дальнейшей дифференциации доходов граждан, многие исследователи - ученые и налоговеды занимают позицию, в соответствии с которой нецелесообразно дальнейшее использование плоской шкалы налогообложения. Авторы считают, что она уже выполнила свою функцию в начале XXI века, и нужно перейти на прогрессивную систему налогообложения доходов граждан.

Действие системы налогообложения доходов физических лиц за все время его существования не претерпевала кардинальных перемен. Однако в последние несколько лет все чаще и больше мы слышим инициатив, призывающих изменить порядок обложения подоходным налогом.

Одним из таких изменений может быть переход от плоской шкалы налогообложения к прогрессивной шкале. Данная мера будет наиболее эффективна и приведет к снижению дифференциации общества и пополнению казны государства в том случае, если грамотно рассчитать применяемую ставку налога к сумме дохода. Иначе резкое изменение может пошатнуть инвестиционный климат в стране и привести к уходу в «тень» доходов граждан.

При применении прогрессивной шкалы должно быть выделен и применён необлагаемый минимум. Возможны потери бюджета после введения данной меры, однако они с лихвой окупятся за счет повышения налоговых ставок на доходы состоятельного населения.

Такая практика существует в развитых странах, там необлагаемый налогом минимум исчисляется исходя из прожиточного минимума в соответствующем государстве. Логично, что минимальная сумма, для целей поддержания здорового образа жизни населения, не должна облагаться НДФЛ. Также, многими авторами, с чем и мы согласны, предлагается повысить размер стандартного налогового вычета, предоставляемый налогоплательщикам в размере прожиточного минимума.