Экономический анализ в системе налогообложения организацией

Анализ и оценка налоговой системы, применяемой коммерческой организацией, выступает важным элементом в общей системе управления налогообложением [3]. Содержание налогового анализа заключается в определении влияния налогов на финансовое состояние организации, исследовании процессов налогообложения хозяйствующего субъекта во взаимосвязи и взаимозависимости с различными результативными показателями деятельности. Попытка исследовать эволюцию налогового анализа представлена в работе Чипуренко Е.В. (таблица 1).

Таблица 1 - Хронология этапов становления и развития налогового анализа [5, с.17]

Наименование этапа	Характеристика этапа
Этап  I.  «Определение универсальной    нормы справедливого налогообложения» (XVIII	Теоретические разработки по вопросам создания «идеальной» налоговой системы и поиски универсального уровня количественной оценки «справедливости» налогообложения, рассчитанного как показатель «тяжесть налогообложения» в

в.)	виде доли национального дохода, которая формирует государственный бюджет посредством налоговых платежей.
Этап II. Обоснование расчетов с учетом конкретных условий страны» (XIX в.)	Критика теоретической необоснованности методики расчета универсального     уровня     количественной     оценки «справедливости» налогообложения. Сделаны выводы о необходимости учета специфики экономических условий конкретной страны в определенный период времени для оценки результатов налогообложения.
Этап III. «Расчет налоговой нагрузки для послевоенного и посткризисного регулирования экономики» (первая половина XX в.)	Интерес к определению результатов воздействия налогообложения на экономику после первой мировой войны, связан в Европе: —    с усилением налогового пресса в результате послевоенных реформ; —    с репарационной проблемой для реализации «принципа минимума налогового бремени». В США интерес к анализу воздействия налогообложения на сбалансированность в частном секторе вновь возник после Великой депрессии 1929—1933 гг. в связи с внедрением кейнсианских методов регулирования экономики.
Этап   IV.   «Налоговое планирование деятельности     органи заций» (вторая половина XX в.)	Внедрение планирования в хозяйственную деятельность коммерческих организаций привело к возникновению налогового планирования как процесса оптимизации налоговых платежей, что потребовало разработки методик количественной оценки воздействия налогообложения на результаты деятельности.
Этап   V.   «Проблемы эффективного использования       финансовых     ресурсов» (начало XXI в.)	Экономический и финансовый кризисы начала века потребовали пристального внимания к проблемам управления финансами и анализа использования финансовых ресурсов на всех уровнях хозяйствования, в том числе, к оценке воздействия системы налогообложения на результаты хозяйственной деятельности.

В литературе выделяем "налоговый анализ", "экономический анализ в системе налогообложения", рассмотрим эти понятия:

• 1.    Налоговый анализ - это совокупность приемов и способов, с помощью которой можно осуществить всестороннее изучение ресурсного потенциала организации, эффективность его использования и степень влияния на налогообложение, а также охарактеризовать корпоративную налоговую политику в конкретные временные периоды [4, с.9];

• 2.    Анализ эффективности систем налогообложения предприятий это научный способ познания сущности экономико-правовых явлений и процессов в налоговом поле, образовавшемся на конкретном предприятии под влиянием внешних и внутренних факторов [1, с.13].

В авторской интерпретации автор понимает под "налоговый анализ" - это совокупность инструментов и методов, которые позволяют провести диагностику эффективность налогообложения коммерческого предприятия е го налоговую политику, а так же определить степень влияния налогообложения на предприятие.

В связи с появлением термина "налоговый анализ" возникло понятие "Метод налогового анализа" - системное, комплексное изучение, измерение и обобщение результатов и последствий влияния налогообложения на процессы в финансовой системе страны, отражающие взаимосвязь структурных уровней - государственных финансов и финансов хозяйствующих субъектов как агентов экономических отношений, а также на состояние экономики на разных организационных уровнях хозяйственной деятельности, с помощью обработки системы показателей с использованием специальных приемов [5, с.18].

Цель налогового анализа деятельности организации состоит в количественном измерении влияния налогообложения на формирование и изменение результатов хозяйственной деятельности организаций для обоснования стратегических и текущих бизнес-решений [2].

Предмет анализа - это причинно-следственные связи экономикоправовых явлений и процессов системы налогообложения предприятия в их статике и динамике, с учетом внутренних и внешних факторов, воздействующих на систему [1, с.13].

Объектом анализа - это конкретные экономические результаты, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретного предприятия [1, с.13].

Смирнов Е.С. разработал систему элементов налогового анализа коммерческой организации (рисунок 1).

Объект

Совокупность параметров налогообложения

Субъект

Налогоплательщики: коммерческие организации

Элементы

Налоговый анализ

Направления

Анализ сумм уплаченных налогов и сборов

	Предмет
	Финансовая и налоговая отчетность
	Принципы

Единства

Соответствия

Оперативности

Всеобщности

	Виды

Внутренний

Анализ задолженности по налоговым платежам, пеням, налоговым санкциям

Внешний

Анализ эффективности системы налогообложения и налоговой политики

Перспективный

Ретроспективный

Итоговый

Оперативный

Рисунок 1  – Концептуальные элементы налогового анализа

коммерческой организации [4, с.10]. При этом налоговый анализ является

частью экономического анализа деятельности организации (рисунок 2).

Рисунок 2 - Соотношение различных видов анализа

И в заключении рассмотрим структуру налогового анализа:

Блок 1. Анализ государственной налоговой политики государства: анализ на макро и микроуровне;

Блок 2. Налоговый анализ деятельности территорий.

Блок 3. Налоговый анализ деятельности организации.