Экономическое содержание и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Поскольку на практике момент оплаты и момент реализации товара (услуги) покупателю (заказчику) часто не совпадает, при расчетах с ними может возникать либо дебиторская задолженность, либо кредиторская задолженность. Рассмотрим подробнее понятия дебиторской и кредиторской задолженности в отношении покупателе и заказчиков.

В настоящее время использование определения дебиторской задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и экономическую (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Определение понятия «дебиторская задолженность»

Источник	Определение
Юридический подход
Гражданский кодекс Российской Федерации [2]	В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности
Бланк И.А.	Дебиторская задолженность - это сумма задолженности в пользу предприятия, представленная финансовыми обязательствами юридических и физических лиц
Ковалев В.В.	Дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту
Бухгалтерский подход
Бабаев Ю.А.	Дебиторская задолженность - это комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими дебиторами
Лытнева Н.А.	Дебиторская задолженность - это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц - покупателей, работников, займополучателей, бюджета
Экономический подход
Ефимова О.В.	Дебиторская задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации

	и собственного капитала
Васильчук О.И.	Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками

Стоит отметить, что в определениях с юридической точки зрения внимание, в первую очередь, заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора, в бухгалтерском подходе к определению данного понятия особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала.

По итогам анализа приведенных ранее определений можно выделить следующие составляющие дебиторской задолженности:

• 1.    Юридический аспект:

• -    право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг, товаров;

• -    проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;

• -    возникает на основании договора или закона .

• 2.    Бухгалтерский аспект:

• -    комплексная статья, которая включается в себя расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставный капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами;

• -    счета к получению;

• -    сумма долга в пользу предприятия;

• -    поставка товаров, работ и услуг в рассрочку;

• -    возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а оплата за них не поступила [1].

• 3.    Экономический аспект:

• -    динамичный элемент оборотных оборотного капитала;

• -    проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота организации;

• -    представляет собой особую форму кредитования;

• -    неполученная выручка;

• -    зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении покупателей продукции;

• -    сопровождается косвенными потерями [1].

По мнению Т.Р. Валинурова, на величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:

• -    объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты;

• -    условия расчетов с покупателями и заказчиками;

• -    политика управления дебиторской задолженностью;

• -    платежная дисциплина покупателей;

• -    качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов .

Резюмируя вышесказанное, дадим определение дебиторской задолженности - это элемент оборотных средств, право требования по обязательствам, возникающее на основании договора или закона по отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются особой формой кредитования. Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится на два вида:

• -    краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• -    долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.

По своевременности погашения дебиторскую задолженность подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия .

Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору. Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это срочная (нормальная) дебиторская задолженность.

Просроченная, то есть не погашенная в установленный срок, задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную.

Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.

Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Согласно п. 1 ст. 823 Гражданского Кодекса РФ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре [2].

По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 Гражданского Кодекса РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

К надежной относится: срочная дебиторская задолженность; обеспеченная дебиторская задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Безнадежной согласно п. 2 ст. 266 НК РФ признается задолженность: по истечении установленного срока исковой давности; на основании акта государственного органа; в случае ликвидации дебитора; долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства при невозможности установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, или у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Таким образом, основным способом погашения дебиторами своих обязательств является их исполнение. Именно в результате исполнения достигается цель, ради которой обязательство было установлено.

Стоит отметить, что, как и другие виды активов хозяйствующего субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления. В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица (субъекта) на управляемые органы (объект).

Стоит также отметить, что следует различать понятия «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности», поскольку контроль - это «функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры». Исходя из этого можно сделать вывод, что контроль за дебиторской задолженностью является функцией управления, а, следовательно, понятием более узким.

В процессе хозяйственной деятельности наряду с дебиторской задолженностью возникает кредиторская. Кредиторская задолженность при расчетах с покупателями возникает при авансировании покупателем поставки товара (оказания услуги), таким образом, с момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу:

• -    как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей;

• -    как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, которые имеют право требования на нее.

Сумма кредиторской задолженности по покупателям находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь, от объема продаж.

На величину кредиторской задолженности по покупателям предприятия, по нашему мнению, влияют следующие факторы:

• -    объем продаж на условиях предоплаты;

• -    условия договоров с покупателями;

• -    политика управления кредиторской задолженностью;

• -    качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

Получение аванса - это своего рода страховка сделки и, при этом очень важно со стороны продавца своевременно исполнять обязательства, не допуская просрочек и перебоев с поставками. Если не контролировать сроки исполнения обязательств, то просроченные авансы несут в себе определенные коммерческие риски, оценить которые представляется довольно сложно. Ведь несвоевременное закрытие авансов сопровождается риском утраты доверия клиента и наработкой отрицательной репутации на рынке. С другой стороны, несвоевременная отработка аванса несет риски непринятия оказанных услуг покупателем и возврат аванса по оказанным услугам, что ведет к понижению финансового результата.

Чтобы минимизировать риски, связанные с возникновением просроченной кредиторской задолженности, нужно уже в момент платежа четко определять поступающий платеж, и своевременно совершать действия по отработке авансов.

Таким образом, расчеты с покупателями и заказчиками могут находить свое отражение в отчетности организации, как в активах, так и в источниках средств.