Экономическое содержание налоговой оптимизации

Вопросы налогообложения остаются актуальными на разных стадиях развития хозяйственных систем. Проведение фискальной политики государства с целью пополнения бюджета и оптимизация налогообложения, осуществляемая предпринимательским сектором демонстрируют разнонаправленность интересов субъектов экономической системы. Теоретическая база, позволяющая разработать сбалансированную налоговую нагрузку на реальный сектор экономики, к сожалению, не всегда свободна от недостатков. Понятие «оптимизация налогообложения» не всегда трактуется правильно, зачастую отождествляясь с уклонением от уплаты налогов. Рассмотрению основополагающих факторов, позволяющих снять противоречие в интересах государства и налогоплательщиков, как инструментов, повышающих инвестиционную привлекательность страны, посвящена данная статья.

Одним из самых важных рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в современных условиях рыночного хозяйства, является налоговая система. Роль налоговой системы заключается в том, чтобы обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. В процессе осуществления хозяйствующими субъектами своей деятельности государство посредством налогов, льгот и экономических санкций воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

Налоги, участвуя в процессе образования и перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, с другой стороны, являются совокупностью последовательных логических операций, являющихся одним из условий существования участников хозяйственных взаимоотношений.

Большинство методов воздействия государства на развитие экономики прямо и косвенно включают и налоговое регулирование. Устанавливая субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, льготы и санкции, осуществляя поправки в законодательстве о налогах и сборах, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других, исходя из общественных интересов. В силу этого экономическое состояние в стране во многом зависит от успешного функционирования налоговой системы.

В процессе своей экономической деятельности практически все хозяйствующие субъекты стремятся максимально сократить свои расходы, тем самым оптимизировать налоговое бремя. И государство не противоречит этому, если их действия не являются противозаконными. Государство само решает задачи оптимизации налогового бремени, ведь роль налогов находится в теснейшей зависимости от экономической среды, в которой они действуют.

В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится от 80 до 90% всех поступлений казны в развитых странах.

Налоговая система стран с развитой рыночной экономикой превратилась в часть сложного и эффективного механизма регулирования хозяйственной деятельности, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением в производственной и непроизводственной сферах, на темпы капитализации. Налоговая система является эффективным рычагом воспроизводственного механизма.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С момента принятия Налогового кодекса объемы налоговых поступлений, их структура значительно менялись.

Наименьшую      долю      в      структуре      налоговых поступлений в консолидированный бюджет занимают акцизы и имущественные налоги. Таким образом, государство может регулировать налоговое бремя на налогоплательщиков путем, к примеру, увеличения акцизов и соответственно уменьшения ставок по остальным налогам. Эффективная оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности [2. С. 56].

Цель государства - добиваться такой оптимизации налогообложения со стороны самого государства, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех стоящих перед ним задач по воспроизводству общественных благ и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность и активность налогоплательщика.

Для налогоплательщика естественно стремиться к максимальному уменьшению своего налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда. Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение налогового бремени, находятся и в дальнейшем всегда будут находиться под пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.

Нередко сами налогоплательщики при применении той или иной оптимизационной схемы допускают ошибки. При проведении оптимизационной процедуры не бывает мелких односторонних схем, и она требует тщательного законодательного обоснования, документального оформления и экономического обоснования.

Необходимость оптимизации налогообложения заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимость проводить эффективную оптимизацию налогообложения остро встает перед предприятием, так как это поможет сделать доходы максимальными, а налоги - минимальными, не вступая в противоречие с законодательством. Сегодня большинство субъектов хозяйственной деятельности стремятся применять различные методы оптимизации своего налогового бремени, но значительная доля этих организаций, к сожалению, активно использует в своей финансовой деятельности нелегальные методы оптимизации налогообложения. А это, в свою очередь, негативно сказывается на пополнении бюджета региона, страны. В такой ситуации государство в стороне не остается и стремится разработать различные методы предотвращения      такого      оппортунистического      поведения налогоплательщиков.

Важное значение имеет также концептуальное представление о механизме оптимизации налогообложения, заключенном в разрешении экономического противоречия между фискальной направленностью налоговой системы и необходимостью усиления стимулирующей и регулирующей функции налогов по отношению к предпринимательскому сектору.

В развитых странах экономическая деятельность фактически «расслаивается» на три разных сектора, в которых реализуются разные модели управления и которые соответственно требуют разных моделей регулирования, в том числе и налогового.

Первый - непосредственно обобществленный сектор, в который входят предприятия и компании, принадлежащие государству, муниципальным образованиям, общественным и религиозным учреждениям, и крупнейшие акционерные банки и компании. Особенность предприятий, входящих в этот сектор, состоит в том, что у них нет управляющего частного собственника и соответственно они не ориентированы на извлечение прибыли. Для них приоритетно сохранение занятости, обеспечение выплаты заработной платы и, по возможности, расширение деятельности их занятой ниши на рынке.

Другой сектор - сектор малого, семейного бизнеса. В этом секторе главная фигура – единоличный собственник. Рабочие места этим сектором создаются при необходимости, основной тенденцией является занятость самого хозяина, членов его семьи, других родственников и близких знакомых. Приоритетом в этом секторе бизнеса является сохранение и прирост вложенного капитала и удержание места на рынке. Прибыль и выплата заработной платы для предприятий этого сектора - на втором месте, важнейшим является сохранение бизнеса как такового, как экономической базы существования и обеспечения жизненных потребностей собственника и членов его семьи.

И только в третьем секторе - секторе предприятий, контролируемых эффективными и реально заинтересованными в управлении собственниками капитала, реализуется классическая модель предпринимательской деятельности, ориентированной на получение прибыли. В этом секторе денежный интерес собственника капитала, вложенного в предприятие, реален и ощутим.

Он ожидает, что предприятие будет приносить ему стабильные прибыли, существенно более высокие, чем от иных, менее рискованных размещений средств, и если этого не случается, то он либо сменит управляющих, либо вообще постарается вывести свой капитал из данного предприятия [3. С. 74].

Такие приоритеты деятельности хозяйствующих субъектов должны соответственно учитываться и в налоговой политике государства. Например, если использовать регулирование налогообложения по прибыли, то для предприятий первого сектора оно малочувствительно, для них важнее налоги, удерживаемые с заработной платы. Эти предприятия и оптимизационные схемы используют такие, которые сокращают расходы по налогам с фонда оплаты труда. При этом надо учитывать, что для предприятий данного сектора, действующих в международном масштабе

(ТНК, МНК, банки), прибыль, реализуемая в конкретной стране, - весьма условное понятие, у них есть немало средств модифицировать ее размер, к примеру, методами трансфертного ценообразования.

Схожая ситуация по налогообложению прибыли и в секторе малого семейного бизнеса.

Многие из них могут успешно функционировать, не реализуя никакой бухгалтерской прибыли. Но для них очень чувствительны оборотные налоги, которые реально затрудняют доступ производимых ими товаров и услуг потребителям.

Для предприятий эффективного капиталиста-собственника налогообложение по прибыли является наиболее адекватным характеру его отношений с предприятием и его управляющими: он требует от последних высокой рентабельности, прибыльности производства и в этом плане его интересы совпадают с интересами налоговых органов  [4. С. 48].

Предпринимателя тяготят действующие налоговые ставки, и он стремится уклониться от уплаты налогов, ведь государство само его вынуждает к этому. Упрощенной системе налогообложения присущи такие условия, при которых фактически малый предприниматель работать не может.

Необходимо обратить должное внимание на неформальные взаимоотношения властей и предпринимателей. Взаимодействие предпринимателей с коррумпированными чиновниками, силовыми структурами и необязательными партнерами как атрибутами российского рынка отслеживалось в трех аспектах: оценка общей ситуации, собственного опыта и направление изменений в последние 2-3 года. Опрос показал, что наличие в российском предпринимательстве взяточничества, силовых угроз и нарушения обязательств подтверждается абсолютным большинством опрошенных. Так, существование чиновничьего вымогательства отрицают только 14% предпринимателей, рэкета - 22%, необязательности партнеров -9%. Ввиду незначительности выборки категоричные выводы вряд ли уместны, однако эти различия заслуживают внимания. Вопреки общественному мнению, рэкет менее распространен, чем вымогательство чиновников и необязательность партнеров. Так, нарушение обязательств классифицировали как частое явление 47% предпринимателей, рэкет - 15%, взяточничество - 39%.

Взятки - второй по распространенности недуг российского бизнеса В настоящее время они имеют самые разнообразные формы. По сути, речь идет о различных материально-вещественных и организационных формах трансакционных издержек, обеспечивающих право предпринимателя устанавливать взаимоприемлемые правила взаимодействия с государственными структурами. Во многих случаях, трактуемых самими предпринимателями как взятки, правоохранительные органы не нашли бы состава преступления. «Берущие взятку не совершают ничего незаконного: они делают то, что и должны делать, но быстрее и не терзая тебя кучей согласований» [5. С. 179-180].

В целом можно также отметить, что финансово-экономическую нестабильность усиливает большая «капиталоемкость» экономики, т.е. значительный     удельный     вес     инвестиций     в     ВНП.

С одной стороны, фФинансово-экономическая нестабильность - расплата за «капиталоемкость» хозяйства и сложность финансовых отношений в нем. Нестабильность - просто обратная сторона медали расширения производственных возможностей, осуществляемого благодаря инвестициям в основной капитал - столь часто финансируемым через усложненные финансовые инструменты. Упрощение финансовой системы, повышение степени трудоемкости технологий производства и «сдвиг» от инвестиций к потреблению могут стать причиной устойчивого технического застоя или даже регресса. И факт совместимости такого застоя с отсутствием нестабильности или инфляции вовсе не означает его приемлемости. На текущий момент развитие налоговой политики в России предполагает переход от антикризисной политики стимулирования к посткризисной политике бюджетной консолидации. Задача повышения уровня доходов бюджетной системы выступает на первый план в связи с ростом принятых долгосрочных расходных обязательств. Налоговая система выступает инструментом поддержания необходимого уровня доходов бюджетной системы. В этом контексте правительство работает над созданием условий для повышения доходов и стремится достичь этого без увеличения номинальной налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики. В качестве основных источников дополнительных доходов рассматривается снижение размеров теневого сектора как наиболее существенного фактора, сдерживающего экономический рост и налоговые поступления [8. С. 18]. Второй источник - повышение налоговой нагрузки на сырьевой газовый сектор. Сейчас обсуждается повышение ставок НДПИ на газ для выравнивания налоговой нагрузки в газовом и нефтяном секторе. Третьим источником увеличения доходов бюджетной системы может стать новый налог на недвижимость, который заменит существующие сейчас имущественные налоги. Правительство ставит перед налоговой системой и другую важную задачу - стимулирование инновационного экономического роста. В рамках решения этой задачи предполагается предпринять ряд мер, направленных на налоговое стимулирование инноваций. Обсуждается расширение такой практики, как налоговые вычеты, ускоренная амортизация по инновационному оборудованию, налоговые каникулы, а также создание системы «налоговых кредитов» и «инвестиционных налоговых кредитов». Налоговая политика в России будет развиваться в сторону снижения налоговой нагрузки на инновационные и перспективные отрасли и повышения нагрузки на сырьевой добывающий сектор. Такой сдвиг в налоговой нагрузке должен помочь диверсифицировать экономику России и снизить ее зависимость от мировых цен на энергоносители.

Для государства решение вопросов финансово-экономической нестабильности и оптимизации налогообложения должно сводиться к разработке, внесению поправок в нормативно-правовые акты с целью увеличения активности хозяйствующих субъектов, прозрачности их деятельности и предотвращения оппортунистического поведения последних. Осуществляя такие мероприятия, государство ожидает отдачи со стороны предприятий в виде увеличения инвестиционной, инновационной активности, увеличения рабочих мест и проч.