Экономико-правовое значение налоговой задолженности

В условиях сложной политической, экономической и эпидемиологической ситуации в России особое значение приобретают регулирования взыскания налоговой задолженности. Налоговая задолженность существенно ограничивает объем финансовых (бюджетных) ресурсов государства, что является глобальной проблемой, дестабилизирующей экономику. Налоговая задолженность составляет существенную проблему не только для государства, но также для органов местного самоуправления, организаций, физических лиц. Налоговая задолженность – негативный экономический фактор. Ее ежегодный рост означает наличие серьезной проблемы, ограничение объема финансовых ресурсов, снижение возможностей решения социальных проблем.

В России на начало 2019 года общая сумма налоговой задолженности составила 1 031 693 514 руб., из нее пени по налоговым санкциям 348 015 544 руб. Рост налоговой задолженности первой группы в сравнении с началом 2018 года составил 24,69%, а второй группы - 17,26% [ 8 ] . Следовательно, для Российской Федерации наиболее характерной является проблема налоговой задолженности. Поэтому необходимо совершенствование имеющихся правовых мер, направленных на предупреждение, предотвращение образования, а также взыскания налоговой задолженности.

Урегулирование налоговой задолженности – составная часть активно развивающегося сейчас налогового администрирования. Налоговая задолженность образуется после неуплаты текущих налоговых платежей; проведения мероприятий налогового контроля, выявления в ходе них задолженности и до начисления уплаченных налогов. По НК РФ [ 1 ] налогоплательщик или налоговый агент должен осуществлять уплаты (перечисление) суммы налога в установленные сроки. Но данное условие выполняется не всегда, что влечет за собой ряд налоговых санкций: пени; штраф (ст. 122 НК РФ); взыскание недоимки, пеней и штрафов (п. п. 2, 8 ст. 45 НК РФ).

Недоимка является основной суммой задолженности по какому–либо налогу или по нескольким налогам. В структуру налоговой задолженности могут входить суммы недоимки, неуплаченные суммы процентов, пени, налоговые санкции. Основаниями начисления недоимки являются:

• -    налоговая отчетность налогоплательщика;

• -    не оспоренное налогоплательщиком решение органа налоговой службы;

• -    в случае спора - решение суда.

Налоговая задолженность отличается следующими характерными чертами: возникновение после не выполнения налогового обязательства; необходимость ее погашения в определенный срок; денежная форма [ 7, с. 9 ] .

В зависимости от подтверждения налоговая задолженность также может быть подтвержденная и скрытая [ 2, с. 38 ] . В первом случае налоговая задолженность документально фиксируется и подтверждается налогоплательщиком и налоговым органом. Во втором случае налоговая задолженность - факт неуплаты налогоплательщиком налогов - не отражен в налоговой отчетности.

Наиболее часто используются понятия урегулированной и неурегулированной    задолженности.     Урегулированной    является задолженность, к которой применены методы урегулирования. К ним относятся:

• -    задолженность налогоплательщика, находящегося в состоянии банкротства;

• -    задолженность, взысканная в бесспорном порядке;

• -    отсрочка или рассрочка налогового платежа;

• -    приостановление мер взыскания до принятия решения судом или налоговым органом;

• -    реструктуризация налогового платежа.

Неурегулированной является выставленная налогоплательщику недоимка, но еще не уплаченная налогоплательщиком, а также невозможная к взысканию задолженность. Наличие показателя неурегулированной задолженности в консолидированном бюджете является отрицательным фактором. Напротив, взыскание налоговой задолженности способствует росту доходной части бюджетов. Поэтому нужны меры для развития системы ее взыскания, а также для выявления причин определения социально– экономических последствий ее образования, сохранения размеров и роста[4, с. 16].

По мнению специалистов, современная налоговая служба не располагает однозначными методами, которые способны эффективно противостоять налоговой задолженности. Налоговым органам вначале нужно осуществить анализ реальной платежеспособности налогоплательщика, то есть определить реальные возможности налогоплательщика, по погашению имеющейся у него в наличии задолженности. Государством должны создаваться все условия по интенсификации уплаты налогов без ущерба для налогоплательщика. В результате чего система взыскания налоговой задолженности станет существенно упрощенной [ 5, с. 207 ] .

ФНС РФ при взыскании налоговой задолженности ежедневно сталкивается с определенными проблемами. Такие проблемы определяются не совершенной процедурой административного порядка ее взыскания. В связи с этим такой порядок нужно существенно реформировать. ФНС РФ должна производить оценку реальной платежеспособности налогоплательщика. Также нужно устранить противоречия налогового законодательства, более точно детализировать права и обязанности налогоплательщика и налогового органа и повышать качество налогового контроля введением новых программных комплексов. Все это повысит взыскание налоговой задолженности [ 6, с. 127. ] .

В большинстве случаев предприятия сталкиваются с определенными трудностями в бизнес–деятельности, в результате которых они теряют способность выполнять текущие налоговые обязательства, что приводит к задержке выполнения таких обязательства и формированию значительной задолженности по налогам. Причиной возникновения таких трудностей становится ухудшение экономической ситуации на предприятии в течение значительного периода.

Факторами формирования налогового поведения налогоплательщиков являются следующие:

• -    способность - знание налогоплательщиком и понимание налоговых правил и своих налоговых обязательств;

• -    мотивация - готовность налогоплательщика соблюдать налоговые правила и налоговые обязательства;

• -    возможность налогоплательщика выполнять налоговое обязательство [ 3, с. 36 ] .

В соответствии с этими факторами определяются две причины формирования у налогоплательщиков налоговой задолженности: не организованы процессы по расчету и уплате налогов; нет возможности заплатить. В последнем случае имеют место факторы, не подконтрольные бизнесу и негативно влияющие на его способность своевременно выполнять налоговые обязательства - развивающийся экономический кризис, влияющий на движение денежных средств, длительные и продолжающиеся просрочки платежей должников, безнадежные долги после банкротства контрагентов-дебиторов, ужесточение финансовыми организациями условий кредитования и овердрафта. В современных условиях в работе с налогоплательщиками необходим индивидуальный подход, так как в условиях пандемии и карантинных мер многие из них испытывают трудности с движением денежных средств, а управление налоговой задолженностью может в этом эффективно помочь, например, положительный эффект могут иметь поэтапные выплаты обязательных платежей.

Урегулирование и взыскание налоговой задолженности существенно различаются. Урегулирование налоговой задолженности является элементом налогового администрирования и включает в себя разные методы поддержки налогоплательщиков. Взыскание налоговой задолженности обеспечивает исполнение налогоплательщиками их обязанности по уплате налогов.

Порядок и особенности взыскания налоговой задолженности определяется налоговой политикой страны. Механизм взыскания общей налоговой задолженности – универсальный показатель ее снижения. Его главная черта – системность действий по взысканию. Специфичность системы взыскания налоговой задолженности определяет неравенство субъектов налоговых отношений – налогоплательщиков и налоговых органов.

Таким образом, урегулирование налоговой задолженности является важной составляющей финансовой сферы государства. В структуру налоговой задолженности наряду с недоимкой могут входить суммы недоимки, неуплаченные суммы процентов, пени, налоговые санкции. Налоговая задолженность может быть классифицирована в зависимости от подтверждения, в зависимости от причины возникновения типов налоговых неплательщиков, в зависимости от урегулирования. Факторами формирования налогового поведения налогоплательщиков являются следующие: способность, мотивация, возможность налогоплательщика выполнять налоговое обязательство.