Электронные деньги: особенности финансового учета и налогообложения

Электронные денежные средства выступают эквивалентом реальных денежных средств, которые обращаются только внутри конкретной электронной платежной системы (ЭПС), например, Яндекс.Деньги (PayCash), WebMoney Transfer, Rapida, E-Gold, RuPay,CyberPlat и др.

Эволюцию электронных денег можно разделить на четыре этапа.

На первом этапе в конце 60-х - начале 70-х годов ХХ века безналичные электронные деньги имели вид записей на счетах компьютерной памяти банков. На электронные носители переносились записи банковских счетов с бумажной документации.

Второй этап ознаменовался появлением денег в виде электронных импульсов на пластиковой карточке во второй половине 80-х годов нашего века.

Третьим этапом в истории электронных денег было распространение в середине 90-х годов первых цифровых денег и электронных кошельков. Технически они были представлены в виде электронных импульсов на специальных устройствах. В отличие от электронных денег предыдущих этапов, новый вид представлял собой аналог банкнот и имел возможность выполнять полноценную функцию наличных денег – функцию средства обращения.

На четвертом этапе развития электронных денег (первая половина ХХI века) прогнозируется расширение их функциональности: деньги выступают и мерой стоимости, и средством обращения, и средством платежа, а также средством накопления.

Появление и массовое распространение Интернета сыграло немаловажную роль в укреплении позиций электронных взаиморасчетов. Организации активно используют всемирную сеть для проведения расчетных операций. В современных условиях мировая банковская система все платежи осуществляет в электронном виде, используя компьютерные сети между банками. Благодаря росту технических мощностей и повсеместной компьютеризации процесс упрощенного взаимодействия стал доступен все большему количеству людей. Современная классификация электронных денег представлена на рисунке 1.

Классификация электронных денег

По видам носителей: на базе карт, на базе сетей

—► По степени влияния государства: фиатные, нефиатные

По уровню доступа: анонимные, персонифицированные

Рисунок 1 - Классификация электронных денег

Нормативно-правовое регулирование использования электронных денег осуществляется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (в ред. от 05.05.2014 № 112-ФЗ). Однако единого подхода к бухгалтерскому учету электронных денег нет. В понимании, определенном Гражданским кодексом РФ, электронные деньги не являются денежными средствами, а значит, финансовый учет данных денежных средств на счете 55 «Специальные счета в банках» путем открытия к нему субсчета «Электронные деньги», противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности.

Использование счета 58 «Финансовые вложения» для учета электронных денежных средств тоже неверно, поскольку они не удовлетворяют критериям ценных бумаг, определенным ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и не приносят их владельцу дополнительного дохода.

При проведению расчетов оператор электронной платежной системы осуществляет посреднические операции между продавцом и покупателем товаров, работ, услуг. Поэтому денежные средства, находящиеся на счете оператора ЭПС, целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными и дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты в ЭПС».

Организация может осуществлять расчеты через оператора ЭПС двумя способами: через физическое лицо (например, подотчетное лицо организации) или как юридическое лицо, заключив агентский договор с оператором ЭПС, если оборот электронных денег происходит регулярно. От выбранного способа зависит и порядок отражения операций в финансовом учете.

Если в организации реализован первый способ, то в финансовом учете отражаются следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50 - выданы под отчет деньги работнику организации на пополнение электронного кошелька;

Дебет 76 субсчет «Расчеты в ЭПС» Кредит 71- внесены деньги в систему подотчетным лицом.

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты в ЭПС»- оплачены товары, работы, услуги при помощи электронного кошелька;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС со стоимости товаров, работ, услуг;

Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет «Расчеты в ЭПС»- списана комиссия оператору за перевод денег.

Если в организации реализован второй способ, то в финансовом учете отражаются следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты в ЭПС» Кредит 51 - внесены деньги в систему через банк;

Дебет 10, 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты в ЭПС»- приняты к учету материалы или товары, оплаченные через ЭПС;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты в ЭПС» - учтен НДС со стоимости приобретенных материалов или товаров;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты в ЭПС» - агентское вознаграждение включено в стоимость приобретенных материалов или товаров;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты в ЭПС»- учтен НДС с агентского вознаграждения.

Поскольку электронные денежные средства не предназначены для какой-либо определенной сделки, в отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а включать в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Электронные деньги являются средствами платежа, поэтому отражаются в налоговом учете.

Если организация получает электронные деньги в оплату за товары, работы или услуги, то данный платеж считается авансом либо выручкой, либо доходом. Поэтому по правилам налогового учета и налогообложения организации необходимо начислить НДС с аванса, составив счета-фактуры с аванса и зарегистрировав их в книге продаж, а затем, после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, принимать НДС к вычету, отразив счет-фактуру с аванса в книге покупок.

Согласно подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ обслуживание электронных платежей не относится к банковским операциям не облагаемым НДС, поэтому оператор ЭПС в составе вознаграждения взимает НДС в общем порядке. Для вычета НДС организации необходим счет-фактура, который может быть выставлен на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Сумму вознаграждения оператора включают в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Комиссии, взимаемые оператором за проведение платежей (п. 12 ст. 5 Закона № 16-ФЗ) считаются оплатой услуг банка, поэтому организация включает их в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Расходы можно подтвердить документами, полученными от оператора платежной системы по цифровым каналам связи и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3) или в бумажном виде. Например, Яндекс.Деньги в конце месяца присылает бумажный отчет об оборотах по электронному кошельку. Документ заверен печатью ЭПС и подписью ее ответственного лица.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то плату за услуги платежной системы также можно учесть при расчете налога (подп. 9 п. 1 или пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Электронные деньги являются аналогом денег, поэтому в день уплаты сотруднику электронных денег следует относить в банк и платежку на перечисление удержанного НДФЛ.

Электронные деньги, обладая уникальными преимуществами перед наличными денежными средствами (портативность, сохраняемость, качественная однородность, низкая стоимость эмиссии), не имеют устоявшегося нормативно-правового регулирования их финансового учета и налогообложения. Однако многие компании используют электронные платежные системы для приема платежей за свои товары и услуги, которые реализуют при дистанционной торговле через средства электронной коммерции. Развитие ЭПС является частью процесса, направленного на создание конкурентной среды в области денежного обращения.

"Экономика и социум" №2(11) 2014