Этапы развития бухгалтерской отчётности в Китае

В современном мире информация стала ресурсом, и именно система бухгалтерского учета позволяет не только сформировать данный ресурс в отношении всех сторон деятельности организации, но и максимально полно реализовать его в интересах достижения основных целей самой организации. С развитием рыночных отношений в различных государствах вопросы методологии бухгалтерского учета приобретают особую актуальность. Бухгалтерский учет формируется и развивается по мере развития экономики.

Первое появление древнекитайских исторических бухгалтерских документов датируется 1100 г. до н. э.-770 г. до н. э. при правлении династии Западная Чжоу «Чжоу Юй». Был издан указ о том, что все чиновники должны регулярно докладывать в письменной форме о состоянии доходов и расходов в конце месяца, в конце года.

Это свидетельствует о том, что в Китае начали использовать бухгалтерские отчеты более чем за 2100 лет до того, как они стали хорошо известны в Европе. В то же время в Древнем Китае появились прототипы бухгалтерской отчетности.

Один из китайских исследователей становления бухгалтерской отчетности Го Даоян （ 郭道 扬 ）, профессор Чжуннаньского университета экономики и политики выделил три этапа в истории ее становления в монографической работе «История развития бухгалтерского учета» （“ 会 计发展 史 纲 “） [3, с. 43].

Данные этапы включают следующие периоды:

– I этап: （1046 г. до н.э. – 220 г.） （ 西周 - 汉 ） Западная Чжоу – Хань;

– II этап: 220–1900 гг. （ 汉 - 清 ） Хань – Цин;

– III этап: с 1900 г. （清 晚期 - 新中国 ） Поздняя Цин – Новый Китай.

Схематично представим периодизацию развития бухгалтерской от- четности на рисунке 1.

Рассмотрим исторические предпосылки развития и особенности каждого этапа.

• 1）    I этап: （1046 г. до н.э. – 220 г.） （ 西周 - 汉 ） Западная Чжоу – Хань.

В это время китайское общество существовало в условиях феодального строя, экономическое развитие характеризовалось нестабильностью и скачкообразностью, уровень производительности был низким, бухгалтерский учет носил фрагментарный характер и существовал, в основном, только при императорских дворах в тесной связи с государственными финансами, статистикой и контролем.

Бухгалтерская отчетность в современном понимании отсутствовала и существовала в форме отчетов и анализов (протоотчетность), которые имели место в различных официальных бумагах и документах. Протоотчетность к концу династического периода Западной Чжоу приобрела характер регулярной основы, появились ежедневные, ежемесячные, годовые и трехгодичные «большие отчеты».

В этот период появились и стали активно использоваться такие понятия, как «приход», «расход», «рыночная цена», «дело о хищении» и др. Впервые появилась и стала занимать важное место в хозяйственной жизни бухгалтерская отчетность.

• 2)    II этап: 220–1900 гг. ( 汉 - 清 ) Хань – Цин.

В это время бухгалтерская отчетность продолжала развиваться в русле придворного императорского учета, государственного контроля и статистики. Однако она стала характеризоваться как более детализированная и постатейная, появились установленные государством единые формы отчетности, аналитические записки и первые принципы составления бухгалтерской отчетности.

• 3)    III этап: с 1900 г. (清 晚期 - 新中国 ) Поздняя Цин – Новый Китай.

В начале этого периода в Китае начали зарождаться рыночная экономика и товарное производство, даже натуральные формы хозяйствования стали сложнее и вступили в новую эпоху развития. Данный период характеризовался политическим и экономическим открытием Китая всему миру. И китайская бухгалтерская отчетность оформилась окончательно и прочно вошла в систему общественного производства и хозяйствования.

Но также это время в истории Китая и истории развития китайской бухгалтерской отчетности не было однородным. Большое влияние на основы развития экономики и соответствующую ей практику составления китайской бухгалтерской отчетности оказывали различного рода потрясе- 4

ния. Падение династии, революционные потрясения, преобразования Мао Цзэдуна, реформы Дэн Сяопина и в результате – становление экономически нового Китая ознаменовали становление всей современной системы китайского бухгалтерского учета и отчетности.

В исследованиях китайских ученых (Се Чжихуа ( 谢志华 ) «Недостатки и реконструкция бухгалтерской отчетности» (« 会 计报表的缺陷与重 构 »)) отмечается, что в течение ХХ в. Китай на 90% перенял опыт составления бухгалтерской отчетности западных стран.

Характерной чертой становления китайской отчетности является также то, что элементы китайской дореволюционной практики составления бухгалтерской отчетности практически не просматриваются сегодня, что также затрудняет изучение периодизации и выявления основных недостатков и достоинств ее формирования.

Китайские ученые – экономисты придерживаются той точки зрения, что большое влияние на существование исторических пробелов развития китайской отчетности оказали особенности экономического развития страны. Когда страна жила в эпоху феодализма, вела натуральное хозяйство и главным, а по сути, единственным получателем бухгалтерской информации был императорский двор, традиционная бухгалтерская отчетность соотносилась с традиционной китайской экономикой. Вместе с западной рыночной формой хозяйствования пришли и методы регулирования этих отношений. Субъекты и объекты этих отношений не стыковались, говоря понятиями К. Маркса, как новый базис и старая надстройка.

Как следствие, началась перестройка системы бухгалтерского учета и отчетности. Новую систему учета Китай впервые ввел в 1985 году в китайско-иностранных совместных предприятиях, но только после 1993 года китайские компании полностью заменили баланс, введенный в 1952 году.

«Закон о бухгалтерском учете» в Китае первоначально был принят на 9 заседании Постоянного Комитета Всекитайского Собрания Народных Представителей 6-го созыва, 21 января, 1985 года, поправки внесены на 5 той сессии Постоянного Комитета Всекитайского Собрания Народных Представителей 8-го созыва. 29 декабря, 1993 г. [1].

В ходе реформы системы бухгалтерского учета в 2001, 2002 и 2005 годах была сохранена ранее принятая форма баланса.

21 апреля 1995 года Министерство финансов Китая завершило работу над проектом руководящих принципов, касающихся отчета о движении денежных средств, и с 1 января 1998 года они вступили в силу на национальном уровне. А с 1 января 2001 года вступили в силу новые руководящие принципы составления Ведомостей движения денежной наличности.

С ростом спроса на бухгалтерскую информацию в китайском бизнес -сообществе, финансовая отчетность постоянно развивается . В настоящее время она включает следующие формы: баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале владельцев и примечания к отчетам.

Балансовый отчет (баланс), также известный как отчет о финансовом положении, представляет собой основную бухгалтерскую форму отчетности о состоянии активов, обязательств и собственного капитала на определенную дату (обычно конец каждого отчетного периода). Его основная функция - обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией о финансовом состоянии организации, ее платежеспособности и устойчивости, что позволяет принять правильные бизнес-решения, избежать ошибки и выбрать наиболее эффективное направление экономического развития.

Отчет о прибылях и убытках отражает информацию о результатах деятельности предприятия за определенный финансовый период (например, ежемесячный, ежеквартальный, полугодовой или годовой).

И баланс, и отчет о прибылях и убытках содержат информацию за два периода (или на две даты), что позволяет сделать вывод не только о текущем положении дел, но и о динамике, направлении развития предприятия.

Отчет об изменениях в капитале владельца представляет собой отчет, отражающий изменения в составе капитала за отчетный период. С помощью данного отчета пользователи отчетности могут получить информацию об изменениях в размере и структуре собственного капитала, а главное - о причинах изменений в долях собственника, что очень важно при принятии решений об инвестициях в данное предприятие.

Отчет о движении денежных средств представляет собой отчет за указанный период (обычно месяц, квартал) о притоке и оттоке денежных средств. Отчет показывает, как изменения в балансе и отчете о прибылях и убытках влияют на денежные средства и их эквиваленты. Как аналитический инструмент, отчет о движении денежных средств позволяет определить краткосрочную жизнеспособность компании, особенно способность оплачивать счета.

Помимо указанных ведомостей, в состав годовой отчетности входят Примечания, которые представляют собой текстовое описание или подробную информацию о позициях, указанных в отчетах, таких как балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале владельца, а также описание статей, которые не были отражены в этих отчетах. Пользователи отчетов могут получить более полное представление о финансовом положении предприятия, результатах деятельности и движении денежных средств.