Этапы реформирования налогообложения имущества организаций

Последние несколько лет проблема налогообложения имущества проявляется всё более ярко, и всё большее число научных работ посвящается поиску оптимального подхода к налогообложению имущества организаций.

Однако для нахождения такого подхода необходимо знать всю историю данного вопроса, а именно то, как происходил процесс реформирования имущественных налогов и какие изменения претерпели их элементы.

Традиционно, к имущественным налогам, уплачиваемым организациями, относят налог с имущества организаций, земельный налог и транспортный налог. Для определения того, как происходил процесс реформирования имущественных налогов, для начала необходимо проследить историю данных налогов в отдельности. Начнем рассмотрение с налога на имущество организаций.

В России данный налог был введен в 1992 году и пришел на смену «плате за фонды». Возникновение данного налога было обусловлено появлением различных форм собственности, вследствие чего возникла необходимость взимания налогов непосредственно со стоимости имущества. Принятый 20 декабря 1991 г. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» в качестве объекта подразумевал основные средства, материальные активы и затраты, находящихся на балансе предприятия. Существенным недостатком существовавшего тогда закона было предоставление значительного количества льгот, в связи с чем, не выполнялся одни из важнейших принципов справедливого налогообложения — равная налоговая ответственность за равный объект обложения.

Следующий этап реформирования налогообложения имущества организаций знаменуется введением с 1 января 2004 года главы 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций». Изменению подверглись все элементы налога, в том числе детализирован состав налогоплательщиков, изменен объект налогообложения. Последнее означало, что налоговая база резко уменьшилась. Если раньше под налогообложение попадал почти весь актив баланса, то по новому закону налогом облагаются только основные средства предприятия. Кроме того, по-новому стала рассчитываться среднегодовая стоимость имущества. Предельная ставка налога возросла с 2 до 2,2% [1, с.110].

Теперь рассмотрим, какие изменения претерпел земельный налог, перед тем, как принять его настоящую форму.

Ранее система налогообложения земель основывалась на положениях Закона Российской Федерации от 11октября 1991 года № 17381 «О плате за землю» и закрепленных в 1991 году и постоянно индексируемых нормативных ставках (в рублях за единицу площади). Значительным минусом существовавшей системы было то, что ставки налога не учитывали реальную стоимость земли и размер дохода от использования. Также налог не стимулировал собственников к более рациональному и эффективному использованию земельных участков.

С принятием Федерального закона от 29 ноября 2004 года № 141ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» система налогообложения земли кардинально изменилась. Плата за землю была заменена земельным налогом путем введения новой главы в Налоговый кодекс главы 31 «Земельный налог».

Рассмотрим, к каким изменениям это привело. Во-первых, земельный налог стал местным налогом. Во-вторых, налоговая база стала определяться как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. В-третьих, налоговые ставки стали устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могли превышать определенного законом процента в отношении земельных участков соответствующего целевого назначения [2].

И, наконец, проследим, какие изменения произошли с налогообложением транспорта. Транспортный налог претерпел значительные изменения, перед тем как предстать перед нами в существующем виде. Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР», принятым 18 октября 1991 г. № 1759-1 был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации. Кроме этого, статьей 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств. Следующим налогом, стал налог на отдельные виды транспортных средств, установленный Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспортных средств».

С 1 января 2003 г. в России на смену федерального налога с владельцев транспортных средств был установлен региональный транспортный налог. Диспозиция налога была изменена с федерального на региональный вследствие проведения налоговой реформы. В отличие от прежнего, современный транспортный налог стал относиться к поимущественным налогам [3] .

Таким образом, мы рассмотрели историю реформирования имущественных налогов по отдельности. Теперь перейдем к новому этапу реформирования налогообложения имущества организаций и проанализируем, насколько Россия готова к введению единого налога на недвижимость.

Отметим, что процесс подготовки к введению нового налога начался еще в 1995 году. Тогда специалистами Агентства США по международному развитию было сделано предложение провести эксперимент по введению нового для России налога. В итоге, как известно, были отобраны два города – Тверь и Великий Новгород, и уже летом 1997 г. эксперимент был утвержден специальным Федеральным законом с дальнейшим продлением в 1999 и 2004гг [4, с. 157].

Многие экономисты считают, что эксперимент завершился провалом. Тем не менее, Россия получила бесценный опыт, который позволил явно представить сложности и преимущества введения данного налога.

Конструктивное взаимодействие государственной власти и местного самоуправления Великого Новгорода и Новгородской области позволило достигнуть определенных результатов. Прежде всего, став источником дохода для местного бюджета, налог на недвижимость повысил ответственность местного самоуправления за организацию налогообложения и показал целесообразность проделанной работы. Тому есть наглядное подтверждение, поступления от налога на недвижимость за период с 2000 по 2005 гг. увеличились почти в 25 раз: с 300 тыс. до 7,5 млн. руб. Помимо финансового результата эксперимент стимулировал создание реестра объектов недвижимости, содержащего данные о 240 тыс. объектах. Более того, реестр сделал налогообложение прозрачным, что является актуальным вопросом для экономики любого государства.

В настоящее время Министерство финансов занимается поправками к Налоговому кодексу, которые вводят налог на недвижимость вместо действующих земельного и имущественного налогов. Следует отметить, что изменения коснутся зарегистрированной недвижимости и объектов незавершенного строительства. Суть нового налога заключается в том, что он рассчитывается исходя из кадастровой, а не инвентаризационной стоимости [4].

Таким образом, подготовка к введению нового налога идет медленными, но устойчивыми темпами. Уже с 2014 г. муниципалитеты, готовые к нововведению, могут переходить на новый налог.

Более того, значительным шагом на пути к единому налогообложению недвижимости организаций стала мера, согласно которой движимое имущество, в том числе машины и оборудование, принятые к учету с 1 января 2013 года исключаются из объектов налогообложения.

Таким образом, налогообложение недвижимости является приоритетным направлением реформирования имущественного налогообложения. В этом направлении на протяжении уже многих лет принимаются различные меры, обеспечивающие сближение российской системы налогообложения с мировой практикой налогообложения недвижимости.