Этиология и генезис развития налогового учета

Для того чтобы определить предпосылки и процесс развития налогового учета в учетной системе необходимо обратиться к истории его эволюции. Историко-логический анализ этапов развития налогового учета в трудах отечественных ученых позволил идентифицировать основополагающие эволюционные предпосылки для его выделения в самостоятельное и независимое направление учетно-аналитической работы. Точки зрения относительно генезиса налогового учета достаточно полярные и дискуссионные, и имеют некоторую степень условности. Так, Муравьева О.Н., Черкасова Н.И считают, что методология налогового учета совершенствуется естественно-эволюционным путем, опираясь на три этапа развития. Другая группа авторов, Королева Л.П., Власова Т.А, Разуваева К.В. выделяют 6 этапов (стадий) с 1992 г., когда была создана налоговая система, подчинившая бухгалтерский учет целям налогообложения.

Таким образом, систематизируя стадии развития налогового учета, выделим различные его состояния: предпосылки, зарождение, становление, развитие.

На первоначальном этапе для государства налоговый учет не представлял никакого интереса и рассматривался как процесс фиксации и обобщения всех фактических обстоятельств, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, являющихся основанием для возникновения обязательств хозяйствующих субъектов по перечислению налогов в бюджет. Можно признать, что налоговый учет возник вместе с целостной системой налогообложения лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов Адама Смита. Однако, с середины XIX века, под натиском расширения акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление влияния налогового законодательства, что привело к необходимости становления налогового учета. Отдельная категория ученых-экономистов датируют возникновение налогового учета 1914 – 1918 гг, в связи с появлением финансовых проблем у правительств стран-участниц Первой мировой войны при поиске источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов и появлению налога на доходы предприятий. В этот трудный период в лице налоговых органов государство начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятий, то есть к данным бухгалтерского учета с наделенными несвойственных ему функции для реализации целей налогообложения .

В мировой практике с конца 60-х гг. XX века налоговая система окончательно закрепилась как самостоятельный инструмент государственного экономического регулирования. Вырабатываются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из интересов налогообложения. Данное искажение правил бухгалтерского учета стало противоречить интересам государства, что предопределило вектор разделения двух систем учета– бухгалтерского и налогового.

В историческом обозрении эволюционных факторов, определивших дробление учетной системы, показал, что имманентные признаки достаточно латентны и «размыты». Поэтому, зарождением налогового учета, на наш взгляд, следует считать Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 № 661 «О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», которое закрепляет определение «для целей налогообложения». С этого момента законодательно установлено расхождение показателя «финансовый результат» для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Устанавливаются лимиты на затраты для целей налогообложения, меняется содержание раздела II Положения по составу затрат. Натиск внедрения МСФО, которые не регламентировали порядок формирования налогооблагаемой базы и не допускали точек соприкосновения между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно остро спровоцировал между ними конфликт.

Принятие в 1991 г. Закона РФ №2116-1 от27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ознаменовало появление первых элементов корректировок бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации в расчете произвольной формы.

Однако, опираясь на вышеприведенный ретроспективный взгляд формирования налогового учета в России, можно с уверенностью сказать, что это событие касается больше формы, нежели содержания -законодательно налоговый учет уже был сформирован, но система еще не приобрела завершенной формы.

С принятием гл. 25 НК РФ наступает процесс становления налогового учета: определены дефиниции «налоговый учет» и правила его ведения, введены понятия «система налогового учета» и «регистры налогового учета». В 2002 году в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» описан алгоритм трансформации налога на прибыль, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, в налог на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

Однако развитие системы налогового учета последних лет имеет направленность обратную той, которая была на этапах зарождения и становления.

Ретроспективный анализ показывает, что на протяжении всего процесса развития экономики инструменты налогового учета видоизменялись и совершенствовались. Дискуссионный характер мнений современных авторов показал, что в настоящее время методологический базис налогового учета находится в стадии самоидентификации как самостоятельного учетного направления.

Россия как и многие страны активно предпринимают усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет, а искать путь компромиссов – упрощенной, устойчивой и контролируемой    связи, где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности. [1]