Эволюция развития финансового учета и отчетности в Российской Федерации в рыночных условиях хозяйствования

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов.

Изменения качественного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления финансовой отчетности.

По мнению многих ученых-экономистов, реформирование бухгалтерского учета в России началось в 1991 году с разработки и внедрения Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56. Принятый План счетов ввел в учетную практику такие объекты учета, как нематериальные активы, финансовые вложения, отношения аренды, займы. Изменилась методология учета основных средств, капитальных вложений и других объектов учета [5].

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Министерство финансов РФ, приказом №94н от 31 октября 2000 г., утвердило План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.

Новый план счетов уточняет отдельные аспекты отражения операций на счетах и приближает это отражение к требованиям МСФО. В нем не предусмотрены счета для учета быстроизнашивающегося имущества в обороте, что потребует учета имущества, ранее относимого к МБП, на счете «Основные средства» или списания его на расходы отчетного периода, когда данное имущество имеет небольшой срок применения, а его ценность не может быть признана существенной.

По усмотрению организации разрешено расширять число счетов для учета расходов по элементам затрат, как это принято во многих странах для финансового учета. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам можно осуществлять при помощи специально открываемых отражающих счетов. Это позволит обособить калькуляционные счета (по видам продукции, месту возникновения, центру ответственности) в систему управленческого учета, сделать такую информацию более конфиденциальной и совершенствующей управление затратами.

Бывшие в прежнем плане несколько счетов по учету реализации товаров и имущества заменены одним счетом «Продажи». Это дает возможность однозначно трактовать методику учета операций по продажам, относящимся только к обычной деятельности. Выручка от продаж может быть признана и отражена на счете только при наличии или ожидании встречного удовлетворения. Устранены двусмысленные операции реализации внутри организации между ее подразделениями (филиалами), не имеющими статуса юридического лица.

Упорядочена методика признания доходов от государственных субсидий и безвозмездно полученного имущества. Стоимость такого имущества теперь будет признаваться доходом по мере расходования или амортизации имущества. Однозначно решен вопрос о начислении процентов по заемным средствам, дисконтов по облигациям и другим ценным бумагам, как предусматривается МСФО.

Внесены значительные уточнения в методику учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Учет суммы нераспределенной прибыли на счете предусмотрено осуществлять только в конце отчетного года. На деле это следовало бы делать ежеквартально. Следует отметить, что счета для учета капитала теперь намного полнее и обоснованнее отражают процессы формирования составных частей капитала. Исключены применявшиеся ранее счета специальных фондов.

На современном уровне применяется методика учета финансовых инвестиций и некоторых финансовых инструментов. Развитие данной методики сдерживается еще недостатками законодательной базы, что не может быть решено в таком документе технического характера, как план счетов. Не решены вопросы учета активов при лизинговых операциях. Переданное на баланс арендатора имущество, сданное в лизинг, не может учитываться только за балансом. Нужно указать, где, на каком счете учитывать долгосрочную финансовую задолженность арендаторов.

Важным шагом стало принятие Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, утвержденного приказом Минфина России от 28.07.1994 N 100. В нем была изложена необходимость применения характерных для развитых зарубежных стран принципов бухгалтерского учета, как полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость данных бухгалтерского учета, рациональность его ведения, последовательность применения учетной политики [5].

Положения по бухгалтерскому учету стали настольной книгой бухгалтера. Прописанные стандарты ведения бухгалтерского учета позволили привести к общему знаменателю методы учета в организации и навели порядок как внутри организации, так и в проверяющих государственных органах.

21 ноября 1996 г. был принят Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым были установлены понятия, объекты и задачи бухгалтерского учета, определены предъявляемые к нему требования, разработаны способы регулирования и организации бухгалтерского учета [5].

Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней всем заинтересованным пользователям. Первым законодательным документом, предписывающим сближение российской системы учета с международными стандартами, была Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО был установлен широкий комплекс мероприятий по её практической реализации, среди которых [2]:

• -    совершенствование нормативного правового регулирования (переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании);

• -    формирование нормативной базы (стандартов);

• -    подготовка методического обеспечения;

• -    подготовка кадров;

• -    международное сотрудничество.

К 2004 году в российском обществе созрело понимание необходимости перехода к использованию МСФО и, по решению Правительства РФ, была разработана «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004 г. Согласно данной Концепции основными направлениями дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности являлись:

• -    повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

• -    создание инфраструктуры применения МСФО;

• -    изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

• -    усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

• -    подготовка и повышение квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета и аудита [1].

Окончание срока действия «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности» ознаменовало принятие нового Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и принятие нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011г. Главными «новшествами» закона выступают возможность для отдельных организаций использовать в гражданском законодательстве данные не бухгалтерского, а налогового учета, введение внутреннего контроля на организациях публичной значимости, исключение указания о применении унифицированных форм. Следует отметить, что новый закон уравнивает бумажный и электронный документооборот [3].

На научно-практической конференции «Развитие системы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения в России» (Москва, 26 мая 2011 г.) директор Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Л.З. Шнейдман сообщил, что особых «потрясений» в нормативном регулировании бухгалтерского учета за среднесрочный период 2004-2010 гг. не произошло и не предвидится в будущем. «Основные проблемы возникают на стыке бухгалтерского и налогового учета». При этом он подчеркнул, что стратегический путь, принятый с 2004 г., в целом сохраняет свое значение, несмотря на то, что легализация МСФО по сравнению с изначально запланированными сроками задерживается.

Параллельно реализации «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», в декабре 2005 г. был запущен проект TACIS «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», который осуществлял консорциум в составе ООО «ФБК», ЗАО «PricewaterhouseCoopersAudit», «Agriconsulting» и ACCA. На финансирование Проекта Европейским Союзом было выделено 3,5 млрд. евро. Проект осуществлялся в течение 25 месяцев.

Задача данного проекта заключалась в оказании содействия в осуществлении реформы бухгалтерского учета и отчетности и переходе на МСФО для улучшения делового и инвестиционного климата в России, а в перспективе – и в Едином экономическом пространстве.

После завершения Проекта, компанией "Ромир", по заказу консорциума, было опрошено 2303 респондента. Две трети респондентов считают, что применение МСФО дает преимущества. При этом более крупные аудиторские организации и московские компании считают МСФО более полезными, чем компании меньшего размера и региональные компании.

В качестве главного преимущества применения МСФО было выделено высокое качество управленческой отчетности (31% голосов). На втором месте – возможность привлечения новых инвесторов (27%), на третьем – возможность получения заемных средств (25%). Следует отметить, что респонденты, имеющие опыт работы по МСФО, подтверждают преимущества отчетности, составленной по МСФО, по каждой из указанных категорий.

Основными тремя проблемами, с которыми сталкивается внедрение МСФО, по мнению респондентов, являются:

• -    отсутствие закона, обязывающего применять МСФО (29%);

• -    несоответствие теоретической базы, способа изложения российским стандартам (26%);

• -    принципы применения на практике не соответствуют принятым в России нормам (25%).

Ричард Грегсон, директор Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в РФ», высказал свое мнение по поводу результатов Проекта: «Прогресс в реформе бухгалтерского учета и применении МСФО очевиден, но еще есть резервы для дальнейшего ускорения этого процесса. Российские бухгалтеры и аудиторы признали необходимость адаптации к рыночным условиям. За последние несколько лет профессионалы в этой области продемонстрировали понимание принципов международных стандартов финансовой отчетности, однако это не привело к существенному увеличению компаний, применяющих МСФО, что может произойти только после того, как Правительство РФ сделает такой переход обязательным».

Следующий этап развития бухгалтерского (финансового) учета и отчетности начинается с утверждения Приказом Минфина России от 30.11.2011 г. №440 Плана Министерства финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. В качестве главных направлений были выделены: повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности; развитие профессии; международное сотрудничество.

Подводя итоги реформы бухгалтерского учета, можно отметить такие достижения, как создание Института профессиональных бухгалтеров России, вступление России в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. РПБУ обогатилось рядом новых понятий, таких как «деловая репутация», «связанные стороны», «сегментная информация», «условные обязательства», почерпнув их из правил международных стандартов. Но самым главным достижением является то, что все большее число компаний стало само переходить на применение МСФО.

По мнению автора, развитие системы бухгалтерского учета идет верным курсом. Сближение с МСФО не произойдет за один день, а явится результатом ряда взаимозависимых процессов, которые были и будут приведены в действие для достижения желаемого результата. Применяемые в России МСФО, должны быть адаптированы к особенностям нашей экономики. Процесс перехода на МСФО пойдет более значительными темпами, когда у менеджеров и российского инвестиционного сообщества будет сформирован спрос на информацию, подготовленную по международным правилам.

Переход на МСФО, обеспечит отчетность российских предприятий такими важными характеристиками, как понятность, сравнимость, прозрачность, надежность, что в свою очередь послужит для пользователей отчетности сокращением издержек, затрачиваемых на ее анализ. У компаний пропадет необходимость согласовывать внутренний и внешний учёт. Но самым главным преимуществом перехода на МСФО является увеличение притока инвестиций в страну. В результате доступности инвесторам большего объема информации об объекте возможных вложений, риски инвестирования будут снижены. Применение МСФО значительно повышает эффективность управления и прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения и дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком. Это является необходимым для построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом.