Эволюция развития государственной пошлины в России

Налоги и сборы играют важную роль в жизни общества и государства в целом. От того, как и насколько эффективно происходит сбор налогов, зависит благополучие страны. Ведь, чтобы обеспечить как защиту государство в целом, так и защиту граждан в частности, их прав и свобод, удовлетворение социальных и материальных потребностей общества, ему необходима определенная сумма денежных средств, которая может быть собрана только путем налогообложения.

В свою очередь в налоговой системе следует отметить важность сборов и пошлин. Как правило, размер собираемых пошлин не очень велик. Но, не смотря на это, им придается большое финансовое значение при формировании бюджета.

На основании Федерального закона от 02.11.2004 №127-ФЗ Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 25.3 «Государственная пошлина», в соответствии с которой подавляющее большинство лицензионных сборов было переведено в государственную пошлину, являющуюся федеральным сбором. На сегодняшний день государственная пошлина определяется как федеральный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.[1]

Но чтобы понять, что собой представляет государственная пошлина, стоит изначально проследить эволюцию правового регулирования и определить тенденции развития законодательства о государственной пошлине.

Итак, сами термины «пошлина» и «сбор» не были юридически определены в законодательстве Российской Империи в 19-20 веках. В термине «пошлина» были объединены разнообразные платежи: собственно говоря, сами пошлины и различные сборы, платежи и платы. А под термином «сбор» понимались все существующие на тот момент времени налоги.

Основными прототипами государственной пошлины можно смело назвать крепостную пошлину и гербовый сбор.

Так называемые крепостные пошлины представляют один из видов сборов, взимаемых при переходах недвижимой собственности из одних рук в другие. Сбор этот взимается при утверждении соответственным правительственным учреждением или лицом акта, удостоверяющего переход права собственности к новому владельцу, и представляет плату за запись совершаемых актов (купчих, закладных, дарственных) в правительственные писцовые или крепостные книги. Размер крепостной пошлины на начало 19 века составлял около 6 процентов от цены переходящего по акту объекта или с суммы, означенной в акте, независимо от числа участвующих в договоре лиц. Позже указом от 24 ноября 1821 года императора Александра I размер пошлины был понижен до 4 процентов. При исчислении пошлин оценка имения не могла быть ниже установленной законом для каждого уезда ценности земли. Имение оценивалось по совокупной стоимости недвижимости и принадлежащей к ней движимости, за исключением случаев, когда движимость передавалась по отдельным актам. Собственно еще стоит отметить тот факт, что даже после понижения ставки с 6 до 4 процентов, размер крепостной пошлины в России по сравнению с западноевропейскими странами был довольно высок и уступал разве что французскому (5 процентов). В остальных же странах этот размер плавал в среднем в диапазоне от 1 до 3 процентов.[2]

Гербовый сбор же в свою очередь был налогом, взимаемым государством с разного рода документов и актов посредством обязательного употребления заранее оплаченной государству гербовой бумаги или путем наложения особых гербовых марок. В России гербовый сбор был впервые введен в виде гербовой бумаги в 1699 году указом, на тот момент еще царя, Петра I. С 1811 года он был отнесен к ведению Министерства финансов и находился в заведовании Главного управления неокладными сборами и казенной продажи питей, в состав которого входило особое гербовое казначейство для учета и хранения гербовой бумаги. Ввиду медленного возрастания дохода от гербового сбора, далеко не соответствовавшего, по мнению министерства финансов, экономическому развитию страны и приросту населения, в конце 1892 года была учреждена комиссия для выработки нового устава о сборе. Этот устав утвержден 10 июня 1900 года и вступил в действие с 1 марта 1901 года. Гербовый сбор стали разделять на простой и пропорциональный, взыскивавшийся по сумме актов. Простой сбор подразделялся на 5 окладов: 5 коп., 10 коп., 15 коп., 60 коп. и 1 руб. за каждый лист. А пропорциональный сбор в свою очередь подразделялся на вексельный (по 15 коп. с каждых 100 руб. суммы акта или документа) и актовый, двух окладов: высшего (по 40 коп. с каждых 100 руб. суммы акта до 10000 руб. и по 4 руб. с каждой 1000 руб., превышающей 10000 руб., считая неполные сотни и тысячи за полные, а с процентных бумаг по 0,4 процента с суммы) и низшего (по 40 коп. с каждой тысячи рублей, считая неполные тысячи за полные).[2]

К недостаткам крепостной пошлины и гербового сбора можно отнести отсутствие в законодательстве четко определенной системы их взимания, несовершенство системы контроля над правильностью взимания, над поступлением доходов, полученных от продажи гербовых знаков в государственную казну, и, вследствие этого, неэффективность норм об ответственности за нарушение правил о крепостной пошлине и гербовом сборе.

Государственная пошлина была введена уже в СССР в 1930 году. Её целью было максимально упростить систему налоговых и неналоговых изъятий денежных средств в бюджет. Она заменила собой большинство пошлин, которые взимались ранее. Гербовый сбор и крепостная пошлина были также отменены с введением государственной пошлины.

Особое внимание институту государственной пошлины было уделено в 80-ые годы XIX века. В связи с постепенной либерализацией экономики страны и медленному переходу к рыночным отношениям, постепенно расширялся и перечень юридически значимых действий, за которые должна была взиматься государственная пошлина. С этого времени институт государственной пошлины постоянно претерпевал изменения и совершенствовался, по некоторым видам действий ставки уплачиваемой государственной пошлины уменьшались, по другим – увеличивались, а по отдельным видам действий государственная пошлина и вовсе отменялась.[3]

Позже, уже в Российской Федерации, был принят закон «О государственной пошлине» от 9 декабря 1991 года, в котором было прописано понятие государственной пошлины, были определены её плательщики, размеры и порядок уплаты. Спустя 4 года, в связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве и меняющейся экономикой страны, 19 декабря 1995 года был принят Федеральный закон №266-ФЗ «О государственной пошлине» в новой редакции. Основному изменению в нем подверглись только размеры и ставки уплачиваемой государственной пошлины. Также существовало множество разъяснений положений законодательства о государственной пошлине, например письма Госналогслужбы РФ от 30.08.1996 № 08-3-10, Министерства финансов РФ от 27.11.1996 № 04-04-10, Высшего Арбитражного суда РФ от 05.05.1996 № 2 и др. Но все эти документы носили методический характер и не содержали норм права. Таким образом, Федеральный закон «О государственной пошлине» долгое время оставался основным нормативным актом, который регулировал вопросы касательно государственной пошлины, поскольку только в нем были прописаны и закреплены элементы государственной пошлины, а именно: плательщики, виды юридически значимых действий, с которых она уплачивается, ставки и размеры, порядок и сроки уплаты.

2 ноября 2004 года на основании Федерального закона №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 25.3, которая так и называется «Государственная пошлина». С 1 января 2005 года данная глава вступила в силу и действует по сей день (конечно, в уже совершенно другой редакции). Этой главой так же закреплены все элементы государственной пошлины. Но с учетом времени и большого количества редакций за прошедшие 9 лет, в основном претерпели изменения только ставки и размеры отдельных видов уплачиваемых государственных пошлин, на которых и стоит заострить внимание.

Для наглядности и наибольшей простоты восприятия лучше всего будет представить информацию о ставках и размерах по отдельным видам государственных пошлин в виде таблиц.

Таблица 1. Размеры государственной пошлины по отдельным видам юридически значимых действий

С 30 января 2010 года на основании Федерального закона №374-ФЗ «О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 27 декабря 2009 года в связи с необходимостью создания дополнительного источника поступлений в бюджет размеры уплачиваемых государственных пошлин увеличились в 2 раза практически по всем видам юридически значимых действий, что наглядно видно на примере представленной выше таблицы.[4]

На протяжении нескольких веков развитие экономики и системы налогообложения нашей страны привело к тому, что за данный период времени большое количество лицензионных сборов и пошлин было переведено в государственную пошлину, а самому частому изменению подвергались её ставки и размеры. И как итог, на сегодняшний день данный институт включает в себя широкий перечень юридически значимых действий, за которые уплачивается государственная пошлина.