К вопросу о бухгалтерском учете поступления целевых средств в некоммерческих организациях

Значимость общественной и социальной работы некоммерческих организаций с каждым годом растет. Государство, в лице Правительства, выделяет существенные бюджетные средства на их грантовую поддержку на федеральном, региональном и муниципальном уровне.

Объективное, не вызывающие сомнений представление в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах некоммерческой организации является основой формирования доверительного и открытого отношения общества к ее деятельности.

Сегодня для некоммерческих организаций формирование и предоставление достоверного учета и отчетности по состоянию расходов и доходов является обязательным условием открытости и доверия общества и государства.

Некоммерческая организация имеет важную особенность ведения деятельности - это отсутствие извлечения прибыли в качестве основной цели деятельности и соответственно невозможности ее распределения между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ [1].

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами [1].

Следует отметить, что специфичность учета в некоммерческой организации свя- зана с учетом уставной непредпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации при ведении бухгалтерского учета руководствуются требованиями законодательных и нормативных актов, применяемых экономическими субъектами коммерческой сферы. Поэтому большая часть операций, совершаемых некоммерческими организациями, отражается в учете по стандартным схемам.

Обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все экономические субъекты согласно общим правилам, на что указывает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Источниками финансирования и доходами являются следующие поступления, характерные практически для любых некоммерческих организаций: взносы учредителей; вступительные взносы; членские взносы; добровольные пожертвования юридических и физических лиц; целевое финансирование; поступления от предпринимательской деятельности.

В составе доходов (источников финансирования деятельности) могут отражаться: поступления от проводимых в соответствии с уставом лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; доходы от гражданско-правовых сделок; доходы от внешнеэкономической деятельности; другие, не запрещенные законом поступления.

Эти доходы по своему экономическому содержанию являются разновидностями доходов от предпринимательской деятельности.

При определенных условиях в некоммерческой организации может формироваться целевой капитал, который наряду с иными источниками финансирования используется для возмещения расходов по отдельным мероприятиям и программам.

Этот вид доходов планируется одновременно с целевыми расходами. Как правило, целевые доходы должны быть обеспечены соответствующими источниками в виде сумм целевого финансирования.

Для учета целевых доходов и целевых расходов предусматривается счет 86 «Целевое финансирование».

В соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческая организация имеет право получать доходы из различных источников, это и поступления от учредителей или участников, добровольные пожертвования и благотворительные взносы, членские взносы, предпринимательская деятельности, например доходы от сдачи в аренду имущества и прочие поступления доходов, разрешенные на законодательном уровне. Однако при возникновении такого рода доходов возникают и обязательства. Некоммерческая организация должна решать социально-значимые задачи, касающиеся: социальной поддержки и защиты граждан; охраны окружающей среды; юридической помощи на безвозмездной или льготной основе; благотворительной деятельности и деятельности в области образования, науки, просвещения, культуры, в соответствии с зарегистрированной формой некоммерческой организации, то есть реализовывать интересы различных групп граждан государства.

В связи с этим, и возникает проблема увеличения доходов по статьям в бухгалтерском учете некоммерческих организаций. Например, получение грантовой поддержки от государства и целевых поступлений от хозяйствующего субъекта. Данные виды доходов относятся к целевым поступлениям, следовательно, и увеличивают доходы на счете 86 «Целевое финансирование».

Обобщая вышесказанное, необходимо подчеркнуть, что в настоящее время периодически вносятся поправки в действующее законодательство. Однако эти меры не решают в целом проблем учета целевых средств, возникающих со спецификой деятельности некоммерческих организаций. На наш взгляд, возникшую проблему можно решить, разработав следующие субсчета для счета 86 «Целевое финансирование»:

• -    86.1 «Целевые поступления от хозяйствующего субъекта»;

• -    86.2 «Грантовая поддержка».

Актуальным вопросом, остается и разработка порядка и принципов бухгалтерского учета целевого финансирования некоммерческих организаций в виде методических рекомендации, которые будут являться одним из наиболее существенных в содержательном плане документов, на которые возможно ориентироваться любой некоммерческой организации в вопросах учета целевого финансирования.

Доходы и расходы деятельности некоммерческая организация отражает в бухгалтерской отчетности. При формировании отчетности организация руководствуется законом «О бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», планом сетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, приказами и инструкциями министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу.

Качество информации, представленной в отчетности, определяется ее свойствами и способностями удовлетворения определенных потребностей пользователей в соответствии с ее назначением. К отчетным данным предъявляются требования доступности, открытости, надежности, достоверности [3].

Некоммерческие организации имеют ряд особенностей при отражении доходов в финансовой отчетности. Доходная часть формируется из целевых поступлений. Основной формой отчетности организаций является бухгалтерский баланс, не исключение и некоммерческие организации. Однако раздел три, именуемый в «Бухгалтерском балансе» как «Капитал и резервы» для некоммерческих организаций именуется «Целевое финансирование». В третий раздел бухгалтерского баланса некоммерческой организации могут включаться статьи: «Целевые средства», «Паевой фонд», «Целевые взносы», «Членские взносы», «Добровольные взносы и пожертвования»,

«Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» и «Резервный и иные целевые фонды». Некоммерческие организации имеют право не отражать доходы в виде целевых поступлений в отчетной форме «Отчет о финансовых результатах». В случае ведения коммерческой деятельности и получении доходов и положительного или отрицательного финансового результата некоммерческая организация должна представлять в отчетной форме полную информацию о факторах формирования результата и самом результате по каждому виду деятельности.

Некоммерческая организация, осуществляющая деятельность за счет целевых поступлений денежных средств, отражает их в специально предусмотренной для таких целей отчетной форме №6 «Отчет о целевом использовании средств».

В «Отчет о целевом использовании средств» отражаются данные по основной деятельности об остатках средств, данные о поступлении целевых денежных средств в течение отчетного периода и их расходовании в течение отчетного периода, а также данные об остатках средств на конец отчетного периода.

В случае превышения, произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся основания, по которым такое превышение было произведено. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

Необходимо отметить, что правильное, разделенное по статьям отражение целевых поступлений в отчетности будет способствовать повышению качества проводимого анализа результатов деятельности организации, выявлению объективных причин повлиявших на значительную динамику доходов и принятию своевременных и обоснованных решений.