К вопросу о методах и формах налогового контроля

Бюджет Российской Федерации в большей части пополняется за счет налоговых поступлений, поэтому основной задачей и функцией Федеральной налоговой службы является учет правильно- сти исчисления и уплаты налога налогоплательщиками.

В целях реализации поставленных перед фискальным органом задач Налоговым кодексом РФ

четко определено, что является налоговым контролем. В п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом [8].

А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова в своей работе дают определение налоговому контролю как основе налогового администрирования, делая акцент на том, что главным критерием его эффективности является уровень воспрепятствования и пресечения незаконного уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками [1].

При этом, несмотря на то, что определение налогового контроля закреплено законодательно, вопрос в отношении форм и методов остается дискуссионным.

С одной стороны, некоторые ученые не различают формы и методы налогового контроля, разделяя формы налогового контроля на основные и вспомогательные, при этом называя и формами, и методами одни и те же мероприятия налогового контроля. Такой позиции придерживаются Е.Е. Смирнова [2], И.И. Кучеров [3], А.С. Корми-лицын [4].

С другой стороны, часть авторов придерживается позиции о разделении понятий формы и методов налогового контроля. С некоторыми из них нельзя согласиться в полной мере, например, Д.Е. Ковалевская форму определяет как устойчивое сочетание методов налогового контроля [5], что представляется не совсем корректным.

В то же время С.Г. Пепеляев не дает определения формы налогового контроля, а лишь цитирует норматив из Налогового кодекса РФ, при этом делая вывод о том, что методами являются мероприятия по сбору доказательств, то есть инструменты налогового контроля [6]. Аналогичной позиции придерживается А.В. Лобанов [7]. Мнение последних авторов представляется наиболее жизнеспособным и отвечающим задачам налогового контроля, более того, активно коррелируется с практикой.

Таким образом, к основным формам налогового контроля можно отнести:

• –    налоговые проверки;

• –    налоговый мониторинг.

В свою очередь, налоговые проверки по глубине охватываемого периода также могут различаться. Проверка текущего периода, как правило, охватывается камеральной проверкой, ограничивается проверкой в рамках сданных деклараций налогоплательщиком, тогда как выездная налоговая проверка может охватывать истекшие налоговые периоды в рамках одного или нескольких видов налога. Тут важно отметить, что зачастую выездная налоговая проверка вторична по отношению к камеральной.

Для реализации риск-ориентированного подхода в рамках мероприятий налогового контроля первоочередной и приоритетной является проверка налоговой отчетности [10, с. 10], то есть камеральная. В случае же, когда в рамках такой проверки обнаружены риски, которые не были нивелированы налогоплательщиком, в совокупности с результатом предпроверочного анализа, назначается выездная налоговая проверка.

Важно отметить, что в последние годы количество выездных налоговых проверок сильно сократилось. Это связано с риск-ориентированным подходом налогового органа и введением уведомительного характера о наличии высоких рисков доначислений.

Налоговый мониторинг – вторая и достаточно новая форма налогового контроля, которая подразумевает под собой онлайн-предоставление данных налоговому органу о налоговом и бухгалтерском учете по заявлению налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 105.26 НК РФ, предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) – организацию [8]. Таким образом, посредством налогового мониторинга возможен быстрый обмен данными (интегрирование с АИС «Налог-3»), а также согласование позиции. Налоговый мониторинг может вывести налоговые отношения из контроля к аудиту.

Остальные «формы» налогового контроля логичнее отнести к методам налогового контроля, как к вспомогательным по отношению к основным:

• –    допросы свидетелей в соответствии со ст. 90 НК РФ;

• –    осмотры территорий и помещений налогоплательщика в соответствии со ст. 92 НК РФ;

• –    истребование документов, информации в соответствии со ст. 93, 93.1 НК РФ;

• –    производство выемки документов и предметов в соответствии со ст. 94 НК РФ;

• –    проведение экспертизы в соответствии со ст. 95 НК РФ;

• –    привлечение специалистов в соответствии со ст. 96 НК РФ;

• –    привлечение переводчиков в соответствии со ст. 97 НК РФ;

• –    привлечение понятых в соответствии со ст. 98 НК РФ.

Важно отметить, что формы налогового контроля и проводимые налоговым органом мероприятия несут на данный момент контрольный характер, предполагая и предотвращая получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиками. Однако новая форма в виде налогового мониторинга предполагает стремление системы к «обелению» налогообложения и повышению доверия фискальному органу.