К вопросу о понятии и методах оценки налогового потенциала территорий Российской Федерации

В современных условиях экономики одним из необходимых инструментов государственного регулирования хозяйственных отношений является налоговой потенциал страны. В частности качество налогового потенциала страны зависит от темпов роста экономики его регионов.

Что касается расчета налогового потенциала, то он методологически представляет собой крайне сложную задачу. Результаты расчета налогового потенциала территорий являются основой разработки стратегии долгосрочного экономического развития страны.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы данного исследования, основной целью которого является рассмотрение экономической сущности налогового потенциала, изучение эффективных методов оценки налогового потенциала с учетом различных факторов, с последующим выявлением и обоснованием направлений его полного использования.

Правильное использование различных видов бюджетно-налоговой политики позволяет вести эффективную борьбу с инфляцией, ликвидировать безработицу, стимулировать экономический рост, достичь внешнеторгового баланса и др.

На практике первостепенными инструментами государственного регулирования экономики являются мероприятия фискальной политики, поскольку они находятся в прямом подчинении правительству страны. В целях обоснованности рассчи- тываемой налоговой нагрузки необходимо разработать методологические аспекты формирования и количественной оценки величины налогового потенциала страны и ее регионов. В этой связи особенно актуален поиск подходов, методов и путей повышения и эффективного использования налогового потенциала. Но для начала рассмотрим, в чем, же заключается экономическая сущность налогового потенциала и из чего она складывается.

В настоящее время изучением сущности налогового потенциала занимаются такие ученые экономисты, как А.В. Аронов, В.А. Кашин, Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, Н.Н. Селезнева, Ю.А. Аношина, Т.В. Игнатова, А.И. Пономарев, которые отражают возможность его оценки с различной степенью точности и надежности [4]. В частности, Н.Н. Селезнева под налоговым потенциалом подразумевает «максимально возможную сумму поступлений и сборов на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени в условиях действующего законодательства» [5]. Вместе с тем, Е.Н. Евстигнеев и Н.Г. Викторова рассматривают его как «потенциально возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации».

В процессе рассмотрения сущности налогового потенциала территории следует отталкиваться от того, что сущность есть главное в предмете и явлении, его основа. В сущности налогового потенциала должно отражаться единство его содержания и формы, а также связь с другими явлениями экономической действительности. Так, в таблице 1 приведены основные подходы и методы определения сущности налогового потенциала территорий [6]. В настоящее время на практике специалисты при исследовании налогового потенциала территорий отталкиваются от фискального подхода.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что сущность налогового потенциала территории заключается в способ- ности территориальной экономической системы к воспроизводству налоговых доходов. По мнению автора, данная трактовка сущности налогового потенциала отражает его непрерывную связь с экономическим потенциалом территории.

Подобная трактовка сущности налогового потенциала территорий представлена в работах Вачугова И.В. Вачугов И.В. под налоговым потенциалом понимает способность национального хозяйства произвести и мобилизовать в бюджеты всех уровней долю национального дохода, определяемую потребностями общественного развития и возможностями государственных налоговых институтов [3, с. 72].

Таблица 1. Обобщение подходов и методов определения налогового потенциала

Подход	Метод	Преимущества использования метода	Недостатки использования метода
Фискальный подход	С использованием показателей валового продукта	- позволяет охватывать основной объем налогооблагаемых ресурсов; -при расчете используются доходы налоговых резиден-гов и нерезидентов;	-    не учитывает различие налоговых баз и ставок; -    сложность получения - достоверных данных для расчета ВНП и ВРП; -    учитывает все подходы, генерируемые на территории, независимо от регистрации работников и организаций
	С использованием совокупных налогооблагаемых ресурсов	-определяет более точное отражение налогового потенциала регионов и федерации в отдельности	-требуются широкий спектр данных
	С использованием дохода на душу населения	- отражает реальную зависимость положения бюджетов от уровня доходов, проживающего на ней населения; -широкая доступность и прозрачность;	-    проблемы в измерении среднедушевых доходов (неточность и большая погрешность в связи с наличием теневой экономики); -    НДФЛ должен иметь наибольший удельный вес
Ресурсный подход	С использованием фактически собранных налогов	-    прост в расчетах; -    основывается на статистических данных налоговых органов	-    в расчет принимаются только фактические данные; -    невозможность прогнозирования на будущие периоды
Межбюджетный период	Сложение всех доходов бюджета	- оценивает потребность бюджета в привлечении налоговых поступлений, в том числе планирует расходы бюджета	- суммирует неналоговые доходы, включая государственные дотации и трансферты

Теперь перейдем к рассмотрению методов расчета налогового потенциала территорий.

Рассмотрим формулу математического расчета налогового потенциала субъекта. Налоговый потенциал региона (НПР) равен сумме потенциалов отдельных налогов [8]:

НПРn= ∑НБ * t/100 (1)

где, n — число налогов; НБ — налоговая база налога; t — ставка (предельная ставка) налога в процентах.

Формула налогового потенциала региона является суммой всех налогов, поступающих во все бюджеты субъекта. Данная формула легко перестраивается в расчет налогового потенциала как федерального, так и регионального бюджетов, а также в потенциал бюджета региона и бюджетов муниципальных образований. Для расчета данного показателя число налогов, налоговая ставка и налоговая база должны принять соответствующие значения.

Рассмотрим подробнее существующие на практике методы оценки налогового потенциала:

• 1.    Метод репрезентативной налоговой системы. Этот метод основан на расчете возможной суммы бюджетных платежей, которая может быть собрана при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех субъектах РФ. По имеющимся данным о собранных налогах и по налоговым базам рассчитывается налоговый потенциал. Данный метод позволяет использовать регрессионный анализ, сократить количество данных, которые используются при измерении налогового потенциала. Для применения данного метода необходимо информация о совокупных доходах по субъекту и определенный набор косвенных измерителей налоговых баз регионов [6].

• 2.    Метод упрощенной оценки налогового потенциала [5]. Этот метод основан на использовании данных по десяти основным налогам, которые составляют около 90% всех налоговых доходов субъекта. Метод применяется в случае недостатка данных для первого метода. Оценку налогового потенциала оставшихся налогов становится возможным проводить без большой погрешности исходя из итога оценки по десяти налогам [5].

• 3.    Метод фактической оценки налогового потенциала. Расчет налогового потенциала проводится исходя из фактических значений налоговых поступлений, с учетом льгот и недоимок. Суть данного метода заключается в том, что в рамках легального сектора полной реализации налогового потенциала препятствуют лишь недоимка и льготы. Согласно данному методу, формула расчета налогового потенциала имеет вид:

• 4.    Метод оценки налогового потенциала через валовой региональный продукт (ВРП). Данный метод отражает вновь созданную стоимость товаров и услуг, произведенных на территории субъекта с использованием собственных производственных ресурсов за определенный период времени. Показатель ВРП определяется как разница между выпуском продукции и промежуточным потребление

НП=Ф+3+Л (2)

где Ф - фактические поступления налогов; 3 - прирост задолженности за отчетный период: Л - сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.

Данный метод не идеален и обладает таким недостатком, как сложность планирования полученного показателя, в связи с тем, что здесь не используется налоговая база, в то время как в выше представленных методах, с большой вероятностью допускают точную перспективную оценку налогового потенциала именно через планирование налоговой базы.

Теперь рассмотрим, какие же существуют резервы увеличения налогового потенциала территорий, к примеру, по налогу прибыль организаций и налогу на имущество.

К основным резервам увеличения налогового потенциала территорий по налогу на прибыль организаций можно отнести:

• 1.    увеличение инвестиционной активности организаций;

• 2.    улучшение финансового положения малоприбыльных предприятий;

• 3.    повышение обоснованности предоставляемых налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом их экономической, бюджетной и социальной эффективности;

• 4.    оптимизацию процесса налогового контроля.

Как Резервы роста налогового потенциала по налогу на имущество организаций можно рассмотреть [4]:

• 1.    совершенствование законодательного регулирования имущественных отношений в регионе;

• 2.    снижение заинтересованности региональных и местных организаций в минимизации налога на имущество за счет использования незаконных схем ухода от налогообложения;

• 3.    Создание полного реестра недвижимого имущества, оптимизация процессов изготовления технических паспортов на каждый объект с закреплением права соб-

• ственности в регистрационных органах.

Приведенные нами выше мероприятия должны проводиться в сочетании с мерами, которые направлены на дальнейшее исследования, которые направлены на изучение процесса формирования налогового потенциала как одной из важнейших составляющих бюджетных возможностей региона.

Итак, в результате проведенного исследования автором были рассмотрены различные подходы к понятию «налоговый совершенствование законодательства о потенциал» и предложена уточненная порядке исчисления и уплаты налогов в бюджет и на дальнейший рост производства. Налоговый потенциал должен стать основой для формирования налоговых поступлений. Поэтому необходимо продолжить не только меры по борьбе с теневым сектором экономики, но и различного рода трактовка данного понятия, определены методы и способы оценки налогового потенциала, выделены преимущества и недостатки их практического применения, а также предложены резервы повышения налогового потенциала территорий Российской Федерации.