К вопросу о важнейших аспектах учета финансовых вложений

Финансовые вложения – один из видов активов организации, предназначенный для увеличения ее капитала или получения других экономических выгод. Правила формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № 126н (ПБУ 19/02) [1].

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 финансовые вложения включают:

– государственные и муниципальные ценные бумаги;

– ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определяется дата и стоимость погашения;

– взносы в уставный (складочный) капитал других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйствующих субъектов) и др.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете формируются на счете 58 «Финансовые вложения».

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков [2].

Прежде всего, целесообразно классифицировать финансовые вложения по их видам: ценные бумаги; вклад в уставный (складочный) капитал; вклад в простое то- варищество; предоставление займов другим организациям.

Ценная бумага – это форма существования капитала, способного приносить прибыль, вместо наличных превращается в обычные товарные ценности.

Вклад в уставный (акционерный) капитал – это вложения организации в виде денежных и / или неденежных средств в уставный (акционерный) капитал других организаций, рассчитанные при получении дохода от капитала участие в деятельности другой организации.

Вклад в простое партнерство – это вид финансового вложения организации, осуществляемой ею путем внесения денежных и/или неденежных средств вместе с другими лицами (партнерами) в совместную деятельность с целью получения прибыли или других целей, которые не противоречат закону.

Предоставление займов другим организациям является одним из видов финансовых вложений, предназначенных для получения дохода в виде процентов по займу.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются не только по типу, но и по другим признакам. В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения различаются с целью формирования уставного капитала и долговых ценных бумаг.

Инвестиции с целью создания уставного капитала включают в себя акции, взносы в уставный капитал других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие участие в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

Долговые ценные бумаги включают облигации, ипотеки, депозитные сертификаты и сбережения, казначейские облигации, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от периода, за который осуществляются финансовые вложения, возможны долгосрочные и краткосрочные.

В зависимости от обращения финансовых вложений в форме ценных бумаг на фондовом рынке существуют ценные бумаги с рыночной стоимостью; ценные бумаги, для которых текущая рыночная стоимость не определена.

В зависимости от характера отношений с получателем инвестиций различают финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации.

Одной из важнейших задач управленческого учета является поиск наиболее перспективных направлений финансовых вложений. Часто финансовые вложения осуществляются в ценные бумаги, понятие и виды которых приведены в Гражданском кодексе Российской Федерации и Федеральном законе «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. Понятия «финансовые вложения» и «ценные бумаги» часто приравниваются, однако не все ценные бумаги могут быть предметом финансовых вложений, и не все финансовые вложения являются ценными бумагами [3].

В большинстве случаев основным недостатком организации учета финансовых вложений является ручное заполнение первичных документов, поскольку предприятия тратят много времени на оформление документов.

Такие программы, как «1С: Бухгалтерия» или «Торговый Дом – Бухгалтерия» значительно упрощают эту работу с по- мощью компьютерных технологий. Компьютерная техника генерирует готовую информацию в виде выходного документа на компьютерном носителе. Распечатка информации с компьютерных компьютеров осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, один раз в год.

Кроме того, проблемами рынка ценных бумаг в нашей стране являются нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг к другу и желание получать оплату товаров и услуг по предоплате отгрузки. Поэтому учет финансовых вложений должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить выполнение следующих задач:

– грамотное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению / выбытию финансовых вложений;

– своевременная переоценка финансовых вложений;

– достоверное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении или продаже;

– правильность расчета доходов от операций с финансовыми вложениями;

– формирование полной и достоверной информации в финансовой отчетности о наличии и движении финансовых вложений и т.д. [4].

Чтобы улучшить учет ценных бумаг, необходимо:

– владеть знаниями и отслеживать изменения в действующем законодательстве;

– отслеживать и применять изменения в учете;

– строго соблюдать требования методических материалов для учета ценных бумаг;

– уметь обобщать и применять опыт совершенствования методического обеспечения учетных процессов в отечественной практике и за рубежом;

– уметь правильно определять наиболее эффективные и менее трудоемкие способы обработки учетной информации для обеспечения точности и своевременности дан- ных, необходимых для принятия управленческих решений;

– изучить предложения ориентировочных форм финансовой отчетности, которые могут быть использованы предприятиями независимо от их размера или от-

– создать единое информационное пространство для повышения осведомленности субъектов рынка;

– защищать интересы инвесторов и, в частности, необходимо совершенствовать процедуры регистрации ценных бумаг и расли;                                      защиты их от подделок и т.д.