К вопросу о внедрении в РФ принципа самоначисления налогов физическими лицами

Более 15 лет прошло с момента вступления в силу I части Налогового кодекса РФ (НК РФ). Можно сказать, что в настоящее время налоговая система в РФ в целом сформирована и является стабильной. Вместе с тем современные условия развития законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость постоянного совершенствования налогового администрирования, прав и обязанностей участников налоговых отношений.

Новым совершенствованием налогового законодательства следует признать изменение механизма уплаты имущественных налогов граждан в соответствии с принципом самоначисления налогов.

Самоначисление налогов (selfassessment, tax) – принцип начисления налогов, при котором налогоплательщик сам сообщает обо всех своих доходах и всех причитающихся скидках с налогов и сам вычисляет величину подлежащего уплате налога. После этого налоговые органы проверяют данный расчет. Альтернативная система заключается в том, что налогоплательщик сообщает все свои доходы и заявляет о скидках, но непосредственно расчет величины налога производится налоговым органом.

Недостатком принципа самоначисления является то, что он требует как знания налоговой системы, так и математической подготовки. Этот метод вполне применим для компаний, чьи налоговые отчеты готовятся профессиональными бухгалтерами, но менее пригоден для небольших фирм или отдельных граждан.

С момента вступления в действие I части НК РФ принцип самоначисления налогов в полной мере применяется к налогоплательщикам-организациям и налогопла-тельщикам-индивидуальным предпринимателям. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 23 НК РФ налоговые декларации (расчеты) представляются указанными налогоплательщиками в налоговые органы по месту учета и служат основанием для исчисления и уплаты налога [1].

Другой порядок исчисления и уплаты налогов действует по отношению к нало-гоплательщикам-физическим лицам.

В соответствии с действующим законодательством, с физических лиц, не являющихся предпринимателями, взыскиваются следующие налоги:

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

– налог на имущество физических лиц;

– транспортный налог;

– земельный налог.

В большинстве случаев НДФЛ исчисляется, удерживается из дохода налогоплательщика и перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации источником дохода – налоговым агентом. По отдельным видам доходов [1, ст. 228] исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, т.е. в соответствии с вышеупомянутым принципом самоначисления.

По остальным налогам (имущественным) исчисление сумм производится налоговым органом с использованием информации регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД и др.), которая не всегда актуальна. Оплата имущественных налогов гражданами предусмотрена на основании налогового уведомления, направленного им налоговым органом [1, ст. 397, п. 4]. Если уведомление не получено, гражданин фактически освобожден от уплаты налога, а также пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Важным с точки зрения развития действующего законодательства о налогах и сборах в РФ является введение с 2015 года принципа самоначисления налогов и для налогоплательщиков-физических лиц.

С предложением рассмотреть вопрос о самоинформировании физическими лицами налоговых органов выступил в мае 2013 г. министр финансов Антон Силуанов со ссылкой на общепринятую международную практику [2]. Впервые о планируемом новшестве в налоговом законодательстве сообщил руководитель Федеральной налоговой службы России Михаил Мишустин в своем выступлении в январе 2014 года, в рамках V Гайдаровского форума, организованного Российской академией народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, Институтом экономической политики имени Е.Т. Гайдара и Фондом Егора Гайдара [2, 3].

Инициатива ФНС России была поддержана Министерством финансов РФ и в апреле 2014 года Федеральным Законом 52-ФЗ внесены соответствующие изменения и дополнения в НК РФ [4]. Ст. 23 НК РФ дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым налогоплательщики-физические лица обязаны сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов недвижимого имущества и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом в случае неполучения налоговых уведомлений по этим объектам.

Таким образом, суть принципа самоначисления для налогоплательщиков-физических лиц в российском законодательстве заключается в том, что налогоплательщик, не получив уведомление, обязан самостоятельно проинформировать налоговый орган об имеющихся у него в собственности объектах налогообложения. При этом обязанность расчета суммы налога сохраняется за налоговым органом. В этом случае факт неполучения уведомления не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налогов. Неуплата же налогов в срок, приводит к начислению пеней и штрафов. Налоговые уведомления рассылаются гражданам до середины июня, и до конца года в случае неполучения такого уведомления у граждан появляется обязанность обратиться в налоговые органы с сообщением информации о собственных налогах. Форма такого сообщения разработана ФНС России [5].

Таким образом, в 2015 году граждане обязаны уплачивать имущественные налоги за 2014 год в соответствии с новыми правилами.

Для большей части граждан введение самоначисления налогов принципиально ничего не изменит, они смогут, как и прежде, уплачивать налоги на основании уведомлений, сообщив налоговым органам о неучтенных объектах. При желании граждане смогут на основе своих данных рассчитать суммы налогов самостоятельно, с условием их последующей корректировки налоговиками. Возможность самостоятельного исчисления налогов гражданами предполагает развитие института коммерческих налоговых консультантов [6].

Гражданам, не уплачивающим налоги в силу неполучения в течение трех и более лет налоговых уведомлений и не сообщившим в налоговый орган о своем налогооблагаемом имуществе, будет начислен налог за предыдущие периоды (но не более 3 лет) с предъявлением к уплате дополнительно соответствующих сумм пеней и штрафа. Для граждан, своевременно уведомивших налоговый орган об имеющемся имуществе, начисление налогов предполагается только с текущего периода

(по сути – налоговая амнистия за предыдущие годы). ФНС надеется таким образом вовлечь в налоговый оборот неучтенное по разным причинам имущество граж- дан и тем самым полноценно реализовать принцип всеобщности и равенства налогообложения. По словам Михаила Мишустина, это обеспечит рост доходов бюджетов муниципальных образований и регио- что пока преждевременно говорить о предполагаемой сумме дополнительных доходов соответствующих бюджетов.

Механизм самоначисления позволит повысить уровень гражданского самосознания, ответственности за свое имущество. Самоначисление присутствует в мировой практике, и везде это воспринимается как нормальная обязанность налогоплатель- нов, которым поступают имущественные щика.

налоги физических лиц. В ФНС отмечают,