Каким должен быть внутренний контроль в организации?

Вступление России в ВТО и постепенное «внедрение» в национальные стандарты учета и отчетности международных стандартов явилось предпосылкой закрепления на законодательном уровне обязанности по ведению внутреннего контроля.

Эта обязанность введена статьей 19 нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402. В статье говорится о том, что каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то компания обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя [1]. Но каким должен быть внутренний контроль, в законе не сказано. Кроме того, не разработаны и рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Такие рекомендации, согласно Плану по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО на 2012—2015 годы, предполагается разработать лишь в 2014 году [3].

На начальной стадии внедрения системы внутреннего контроля (СВК) в коммерческих организациях в качестве методического источника может быть использован приказ Минюста РФ от 14.06.2012 № 116 «Об утверждении Положения о порядке осуществления финансового контро- ля Министерством юстиции РФ». Также, согласно Федеральному правилу (стандарту) «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД № 8), система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками предприятия для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности предприятия нормативным правовым актам [2].

В Международных стандартах аудита — МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» — термин СВК определен как совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, под внутренним контролем подразумевают процесс, который призван гарантировать достижение компанией таких целей, как достоверность финансовой отчетности, эффективность деятельности и соблюдение законодательства.

Согласно постановлению Правительства РФ от 30 июня 2012 года № 667 «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций)» правила внутреннего контроля утверждаются руководителем организации [4]. Поэтому сам руководитель определяет структуру СВК и её функциональность. Например, такие функции может выполнять специальная контрольная служба или отдельный выделенный сотрудник — контролёр, но функция может быть передана внешним исполнителям на аутсорсинг (от англ. sourcing).

Под аутсорсингом понимается полная передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту.

Ко-сорсинг предусматривает разделение функций между ответственными службами компании и внешней специализированной организацией, которая привлекается на стадии постановки службы внутреннего контроля, а также для решения отдельных задач в процессе функционирования службы внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля будет эффективнее в том случае, если все сотрудники организации будут постоянно выполнять контрольные процедуры. В организации СВК необходимо участие специалистов смежных служб: плановых, финансовых, экономических. С принятием решения о создании подразделения внутреннего контроля, возможно, потребуется перестраивать организационную структуру и систему управления компании.

Рекомендуется разработать положение о внутреннем контроле, а при создании службы контроля — положение о службе. В нём следует определить перечень функций и задач, возлагаемых на службу, порядок контроля отдельных операций, обязанности исполнителей и контролёров, порядок обработки и контроля документов, формы отчетности по контролю, порядок рассмотрения жалоб и предложений и др.

Обязанности по осуществлению функций внутреннего контролера должны быть указаны в трудовых договорах и должностных инструкциях работников.

В случае, если выбор сделан в пользу создания службы внутреннего аудита или косорсинга, построение функции внутреннего аудита прежде всего целесообразно начинать с подбора кандидатуры руководителя службы. Такой сотрудник должен быть соответствующего масштаба, ведь руководителю службы внутреннего аудита предстоит заслужить доверие и уважение как совета директоров, так и исполнительного руководства компании. Следует разработать положение о подразделении «Служба внутреннего аудита».

Вторым шагом должно стать определение ожиданий заказчиков и выработка целей и задач службы внутреннего аудита (СВА). Третьим шагом является разработка модели внутреннего аудита, ключевыми элементами которой выступают оценка процессов управления рисками и составление стратегического плана работы. Четвертый шаг — разработка структуры и бюджета СВА и, наконец, пятый шаг — формирование СВА (подбор сотрудников и обучение). Такие шаги или этапы создания СВА предложены Институтом внутренних аудиторов России. В таблице 1 приведены этапы создания службы внутреннего аудита.

Рекомендуемые этапы формирования службы внутреннего аудита — это:

• 1.    Подготовка стратегического плана.

• 2.    Разработка стандартов внутреннего аудита.

• 3.    Разработка положения о службе внутреннего аудита (СВА).

• 4.    Определение структуры штата.

• 5.    Подбор сотрудников.

Таким образом, внутренний контроль может быть организован в различных формах, но независимо от того, как именно он осуществляется в компании, его основополагающими принципами являются повышение эффективности бизнеса в целом, соблюдение законодательства и представление объективной информации в отчетности.

Таблица 1

Этапы создания службы внутреннего аудита [4, с. 98]

• 1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от

  06.12.2011 № 402-ФЗ.

• 2.  Постановление Правительства РФ «Об утвер

  ждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696.

• 3.  План Минфина РФ по развитию бухгалтерского

  учета и отчетности в РФ на основе МСФО на 2012—2015 годы (утв. приказом Минфина РФ от 30.11.2011 № 440).

• 4.    Макаренко Е. Н. Внутренний аудит в системе управления предприятием // Управленческий учет. 2011. № 2. С. 96—100.