Классификация дефиниции "амортизация"

Вопросы исчисления амортизации отражены в значительном числе нормативных документов. В их большей части амортизация характеризуется описательно, то есть не приводиться четкого определения данного понятия.

Рассмотрим важнейшие нормативные документы по данному вопросу.

В частности, в части второй Налогового кодекса (статья 256 «Амортизируемое имущество») отражено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом сущность амортизации не раскрывается.

Рассмотрим положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с пунктом 17 данного положения, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

При этом не определяется сущность амортизации и износа, не рассматриваются их отличия.

Кроме того, отражено, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Тем не менее, такой критерий, как константа потребительских свойств, не может являться безусловным при выборе объектов, по которым не начисляется амортизация. В положении следовало бы отразить варианты оценки подобных объектов в различных ситуациях.

Амортизация является одной из наиболее популярных категорий, общее число определений которой достигает не менее двух сотен. В связи с этим, рассмотрим основные определения, отраженные в современной экономической литературе.

Ряд авторов избегает давать определение амортизации, цитируя положение нормативных документов, предполагая, что сущность данной дефиниции очевидна. Такой подход можно встретить в работах Гетьмана В.Г., Белова Н.Г. и Хоружий Л.И., Захарьина В.Р., Карзаевой Н.Н., Касьяновой Г.Ю., Кондракова Н.П., Красовой О.С. и Сергеевой Т.Ю. и ряд других.

В зависимости от того, какая из стадий воспроизводственного процесса является предметом рассмотрения автора, полученные определения можно со значительной долей условности разбить на несколько групп:

В первой группе амортизация характеризируется, как определенная процедура, обеспечивающая постепенное перенесение (распределение, погашение) стоимости объектов основных средств на производимую продукцию (работы, услуги) или отчетные периоды, с целью возмещения инвестиций, вложенных на их приобретение и строительство.

К этой группе можно отнести определения данные: Асаулом А.Н., Старинским В.Н., Бездудной А.Г., Ерофеевым П.Ю.; в Большом российском энциклопедическом словаре; в Бухгалтерском словаре Медведева М.Ю. (сделан акцент на мысленном перенесении орудием труда стоимости на изготавливаемое при его посредстве изделие или любой другой объект калькулирования); в Глоссарии терминов по управленческому учету; Казанской А.Ю.; Коренковой С.И., Хасановой Э.К.; в Кратком словаре экономиста; Левчаевым П.А.; в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (акцент на распределении амортизируемой стоимости); Нидлзом Б., Андерсоном Х. и Кондуэллом Д., а также Хенд-риксеном Э.С. и М.Ф. Ван Бреда (акцент на распределении (списании) на периоды, а не отнесении на продукт).

Вторая группа, рассматривается, как снижение ценности

Данная позиция встречается в более ранних учебниках по бухгалтерскому учету, а также в ряде современных пособий по экономическому анализу. В соответствии с данной позицией, авторы трактуют амортизацию и износ практически как синонимы: в частности, в соответствии с мнением Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеевой А.В., денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Третья группа, определяет амортизацию, как фонд реновации, амортизационный капитал, фонд возмещения, денежный капитал.

Капитал амортизационный — капитал, предназначенный для воспроизводства основных средств, образуемый за счет амортизационных отчислений.

По мнению Соколова М.М., для хозяйствующих субъектов амортизация — не элемент издержек, а часть прибыли целевого назначения, не облагаемая налогом на прибыль и другими налогами.

По мнению Еременко Т.В., фонд реновации и амортизационный фонд — это совершенно различные категории. Формирование амортизационного фонда — это процесс включения амортизационных отчислений в себестоимость производимой продукции, формирование фонда реновации — это процесс накопления средств для последующего реинвестирования. Фонд реновации формируется только при получении ликвидных активов (кассовый принцип формирования), поэтому всегда меньше, чем амортизационный фонд (формируемый на основе метода начисления), потому что часть амортизационных отчислений всегда будет оставаться нереализованной и включаться в оценку незавершенного производства, остатков готовой продукции и в составе дебиторской задолженности покупателей.

Четвертая группа, характеризуется, как элемент издержек.

Так, например, в работе Шатуновой Г.А. амортизация рассматривается как включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация — часть расходов, декапитализируемая в отчетном периоде. Данный подход (трактовка амортизации как элемента затрат) традиционен для российской учетной системы. В соответствии с ним, амортизация в форме амортизационных отчислений включается в себестоимость производимого продукта.

Следует отметить целый ряд комплексных определений, в которых авторы стремились наиболее полно отразить сущность амортизации. Таким образом, амортизацию можно охарактеризовать как учетноэкономический процесс, который включает: постепенное перенесение стоимости объектов основных средств (зависящее от процессов физического и морального износа) на: себестоимость производимого продукта и расходы периода;

формирование источника финансирования воспроизводства основных средств при трансформации амортизационных отчислений в денежную форму (при продаже производственного продукта).